Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения

(Часть 8. Части 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 см. в консультациях от
19.03.2012, 26.03.2012, 02.04.2012, 09.04.2012, 23.04.2012, 07.05.2012, 14.05.2012)

Ответственность «Единщиков»

Согласно п. 300.1 гл. 1 разд. XIV НК Украины «единщики» несут ответственность в соответствии с НК Украины за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога (ЕН), а также за своевременность представления налоговых деклараций.

Так, согласно п. 120.1 ст. 120 гл. 11 разд. II НК Украины, неподача или несвоевременная подача налогоплательщиком налоговых деклараций влечет наложение штрафа в размере 170 грн за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу. При повторном совершении таких действий, если в течение года был применен штраф за такое нарушение, штраф налагают в размере 1020 грн за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу. Не уплата физлицом - плательщиком ЕН 1-й и 2-й групп авансовых взносов ЕН в порядке и в сроки, установленные НК Украины, влечет наложение штрафа в размере 50 % ставки единого налога (ст. 122 гл. 11 разд. II НК Украины). То есть, с фискальной точки зрения, размер штрафа не зависит от суммы недоимки, будь-то вся сумма ЕН или 10 коп. Напомним, что авансовые взносы для плательщиков ЕН 1-й и 2-й групп начисляются органами ГНС на основании Заявления плательщика ЕН об избранной ставке ЕН¹.

У «единщиков» 3-й и 4-й групп указанные в Налоговой декларации суммы ЕН к уплате, с учетом п. 54.1 ст. 54 гл. 4 разд. II НК Украины, считаются согласованными денежными обязательствами. Поэтому за просрочку уплаты указанной в ней суммы будут применяться штрафные санкции, предусмотренные НК Украины за такие нарушения.

Кроме того, если «единщик» не уплачивает налоговый долг в течение двух последовательных кварталов, то налоговый орган аннулирует Свидетельство плательщика единого налога (пп. 3 п. 299.15 ст. 299 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Оформление трудовых отношений с наемными работниками

Плательщик ЕН - юридическое лицо оформляет трудовые отношения с наемными работниками в общем порядке.

Для физлиц - предпринимателей (ФЛП), выступающих в качестве работодателей, Приказом N 260 установлен специальный порядок заключения таких договоров. Образец формы трудового договора ФЛП с наемными работниками приводим в конце статьи.

Заключенный в письменной форме трудовой договор между физическим лицом и работником физическое лицо должно подать на регистрацию в государственную службу занятости по месту своего проживания в недельный срок с момента фактического допущения работника к работе.

При регистрации трудового договора стороны должны подать следующие документы:

- физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности - паспорт, Свидетельство о регистрации предпринимательской деятельности, справку соответствующей государственной налоговой администрации об идентификационном номере;

- физическое лицо, использующее наемный труд, связанный с предоставлением услуг, - паспорт, трудовую книжку, справку соответствующей государственной налоговой администрации об идентификационном номере;

- работник, который оформляется на работу к физическому лицу, - паспорт, трудовую книжку, справку соответствующей государственной налоговой администрации об идентификационном номере. Записи о регистрации и снятии с регистрации трудового договора дают физическому лицу право внести записи в трудовую книжку работника о принятии на работу и освобождении его с работы.

При окончании срока трудового договора или прекращении его действия досрочно физическое лицо вносит в трудовой договор запись об основаниях его прекращения со ссылкой на соответствующие статьи КЗоТ Украины, о чем стороны извещают государственную службу занятости, которая зарегистрировала трудовой договор.

Записи о регистрации и снятии с регистрации трудового договора дают физическому лицу право внести записи в трудовую книжку работника о принятии на работу и освобождении его с работы.

На взаимоотношения предпринимателя и наемного работника распространяются все требования КЗоТ Украины, в частности требования выплаты зарплаты не ниже минимальной, предоставления выходных дней и отпуска.

Социальные гарантии плательщикам единого налога

Согласно п. 295.5 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины физлица - предприниматели 1-й и 2-й групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в году на период ежегодного отпуска и период болезни.

Для этого следует подать заявление о периоде ежегодного отпуска или о сроке временной нетрудоспособности (в произвольной форме).

Такое заявление учитывается при начислении авансовых взносов. Но, в отличие от заявления об отпуске, заявление о «больничном» должно быть не «голословным», а подтвержденным копией больничного листа. Кроме того, для освобождения от уплаты единого налога период болезни, согласно п. 295.5 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины НК Украины, должен длиться 30 и более календарных дней. Таким образом, чтобы воспользоваться возможностью уменьшить сумму единого налога за период ежегодного отпуска и период болезни, необходимо:

- быть предпринимателями 1-й и 2-й групп;

- не иметь наемных лиц;

- иметь в наличии копию больничного листа (только 1 раз в году);

- больничный должен длиться не менее 30 календарных дней.

Конечно, при подаче заявления об избрании упрощенной системы налогообложения ФЛП не может знать, когда он заболеет. Но такое заявление может пригодиться лицам, которые болеют на момент подачи заявления и не хотят прерывать период пребывания на едином налоге (в том числе, чтобы потом не ждать начала квартала для регистрации по-новому). Напомним, что уплачивать ЕН нужно ежемесячно до 20 числа, а срок болезни заранее неизвестен, поэтому на практике предпринимателю в случае болезни придется подавать заявление и больничный после оплаты налога.

Согласно п. 295.6 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины суммы ЕН, уплаченные в соответствии с п. 295.5 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины, подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу. Ошибочно и/или излишне уплаченные суммы ЕН подлежат возврату плательщику в порядке, установленном НК Украины.

Напомним, что, согласно ст. 34 Закона N 2240, по государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, предоставляются следующие виды материального обеспечения и социальных услуг:

- пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком) (статьи 35, 37 Закона N 2240);

- пособие по беременности и родам (статьи 38, 39 Закона N 2240);

- пособие на погребение (кроме погребения пенсионеров, безработных и лиц, умерших от несчастного случая на производстве) (статьи 45, 46 Закона N 2240);

- обеспечение оздоровительных мероприятий (оплата путевок на санаторно-курортное лечение застрахованным лицам и членам их семей, в детские оздоровительные учреждения, содержание санаториев-профилакториев, предоставление социальных услуг во внешкольной работе с детьми, в том числе приобретение детских новогодних подарков) (статьи 47, 48 Закона N 2240).

Для оплаты временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, предусмотрен особый порядок: первые пять дней временной нетрудоспособности оплачиваются за счет работодателя, а начиная с шестого дня нетрудоспособности и за весь последующий период до момента восстановления трудоспособности или до установления МСЭК инвалидности пособие выплачивается за счет Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (ФССпоВПТ).

Предприниматель для наемных работников является таким же работодателем, как если бы такие наемные лица работали на обычном предприятии. А вот как должны оплачиваться первые пять дней временной нетрудоспособности самого предпринимателя (за счет кого), пока до конца непонятно.

Обращаем внимание, что, в отличие от оплаты обычного больничного листа, правило оплаты первых пяти дней нетрудоспособности не распространяется на оплату больничных листов при .наступлении других страховых случаев временной нетрудоспособности, указанных в пунктах 2-8 ч. 1 ст. 35 Закона N 2240, в частности:

1) необходимость ухода за больным ребенком;

2) необходимость ухода за больным членом семьи;

3) уход за ребенком в возрасте до трех лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери или другого лица, ухаживающего за этим ребенком;

4) карантин, наложенный органами санитарно-эпидемиологической службы;

5) временный перевод застрахованного лица в соответствии с медицинским заключением на более легкую нижеоплачиваемую работу;

6) протезирование с помещением в стационарное протезно-ортопедическое предприятие;

7) санаторно-курортное лечение.

В этих случаях оплата больничных листов, начиная с первого дня нетрудоспособности, осуществляется за счет средств ФССпоВПТ.

Как мы знаем, независимо от системы налогообложения (на едином налоге или на общей системе налогообложения) все физлица - предприниматели и самозанятые лица обязаны, согласно абзацу 1 ч. 11 ст. 8 Закона о едином взносе, уплачивать ЕСВ в размере 34,7 % от базы начисления единого взноса, определенной пунктами 2 и 3 ч. 1 ст. 7 Закона о едином взносе.

Уплачивая ставку 34,7 %, предприниматель считается застрахованным только в двух фондах:

- общеобязательного государственного пенсионного страхования;

- социального страхования на случай безработицы. Дополнительно, при желании, предприниматель имеет возможность стать добровольным участником социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.

Порядок добровольной уплаты ЕСВ регулируется ст. 10 Закона о едином взносе. Для добровольной регистрации необходимо прежде всего подать в Пенсионный фонд по месту проживания соответствующее заявление по форме согласно приложению 2 к Инструкции N 21-5 с указанием, в каком виде общеобязательного государственного социального страхования предприниматель желает принять участие.

К заявлению прилагаются копии:

- справки о присвоении идентификационного номера (при наличии);

- трудовой книжки (при наличии);

- документа, удостоверяющего личность;

- выписки из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей или другого документа, подтверждающего право на занятие соответствующей деятельностью.

В тридцатидневный срок с момента подачи соответствующего заявления и копий перечисленных документов территориальный орган Пенсионного фонд Украины заключает с предпринимателем договор о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования (далее - Договор) по форме приложения 3 к Инструкции N 21-5.

Однако не всегда можно заключить такой Договор. Согласно п. 5.4. Инструкции N 21-5 орган Пенсионного фонда может отказать в заключении Договора, если физлицо:

- подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию по тому же виду страхования, который им избран для добровольного участия;

- не отвечает требованиям, определенным в подпунктах 5.1.1-5.1.3 п. 5.1 разд. V Инструкции N 21-5;

- подало неполные или недостоверные сведения;

- ранее заключило Договор, действие которого не прекращено или по которому не выполнены предусмотренные Договором условия;

- желает заключить Договор на срок менее одного года. В других случаях отказ в заключении Договора не допускается.

После регистрации необходимо систематически уплачивать ЕСВ в соответствующем размере, который будет учитывать добровольное страхование.

Для лиц, пожелавших участвовать в одном или нескольких видах общеобязательного государственного социального страхования, размер ЕСВ увеличивается и определяется в следующих процентах к базе начисления ЕСВ, предусмотренной п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона N 2464:

- на общеобязательное государственное пенсионное страхование - 33,2 %;

- на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы - 1,5 %;

- на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, -1,9%;

- на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности, - 1,51%.

Представим вышесказанное в табл. 1.

Таблица 1

Обращаем внимание, что освобождение в течение года плательщиков ЕН 1-й и 2-й групп от уплаты единого налога не распространяется на ЕСВ.

Так, в Письме N 7619/03-30 Пенсионный фонд разъяснил, что вышеуказанные лица уплачивают единый взнос в размере не менее минимального страхового взноса за каждый месяц в период, когда предприниматель был плательщиком единого налога.

Поскольку физические лица - плательщики единого налога 1-й и 2-й групп в период в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией больничного листа (листков нетрудоспособности), если она длится 30 и более календарных дней, остаются плательщиками упрощенной системы налогообложения, соответственно имеют обязанность по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в указанный период. Следовательно, освобождение физических лиц - плательщиков единого налога 1-й и 2-й групп от уплаты ЕН не распространяется на ЕСВ.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности

Согласно Закону о едином взносе, чтобы стать полноправным членом ФССпоВПТ, предприниматель должен заключить в Пенсионном фонде договор о добровольном участии в общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности.

Такое добровольное страхование с уплатой ЕСВ по повышенной ставке дает предпринимателю в случае наступления страхового случая право на получение материального обеспечения (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение) и социальных услуг (финансирование санаторно-курортного лечения предпринимателя и членов его семьи и т. д.).

Согласно ч. 4 ст. 10 Закона о едином взносе, п. 5.3. Инструкции N 21-5, а также п. 6 Договора, Договор вступает в силу со дня его подписания и действует до полного исполнения сторонами взятых согласно договору обязательств. Следовательно, лицо считается застрахованным со дня заключения Договора.

В случае отсутствия уплаты добровольно застрахованными лицами ЕСВ на момент наступления страхового случая такие лица не имеют права на материальное обеспечение и социальные услуги за счет средств ФССпоВПТ.

К сожалению, на практике даже добровольная регистрация в системе обязательного государственного социального страхования не является полной гарантией того, что определенный вид пособия будет получен.

Выплата пособия в случае производственной
травмы и профзаболевания

Аналогично добровольному страхованию на случай временной нетрудоспособности, предприниматель при желании имеет возможность стать и добровольным участником социального страхования от несчастного случая на производстве. При добровольном страховании от несчастного случая на производстве предприниматель имеет право получать пособие по временной нетрудоспособности при наступлении страхового случая до восстановления трудоспособности или установления инвалидности, пенсии по инвалидности в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания и т. д.

Проверки плательщиков единого налога

Порядок осуществления государственного надзора (контроля) над хозяйственной деятельностью физических лиц - предпринимателей и юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, определен Законом N 4448.

Действие данного Закона распространяется на: - физических лиц - предпринимателей, не зарегистрированных плательщиками НДС, деятельность которых не отнесена к высокой степени риска в соответствии с Законом о госнадзоре;

- юридических лиц, уплачивающих ЕН по ставке 5 %, деятельность которых не отнесена к высокой степени риска согласно Закону о госнадзоре. Проверки физических лиц - предпринимателей и юридических лиц могут проводить органы:

- государственного надзора (контроля), их должностные лица (внеплановые мероприятия государственного надзора (контроля) за соблюдением санитарного законодательства);

- защиты прав потребителей (внеплановые проверки по жалобам потребителей). Если деятельность физических лиц - предпринимателей и юридических лиц отнесена к средней степени риска, то органы Пенсионного фонда Украины будут проводить плановые и внеплановые проверки такой деятельности.

Кроме перечисленных органов, другим органам государственного надзора (контроля) запрещается проводить в отношении физических лиц - предпринимателей и юридических лиц меры государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности, не предусмотренные Законом N 4448. Кто относится к средней степени риска и порядок проверок таких субъектов определены в Порядке N 233.

Всего для плательщиков единого взноса - субъектов хозяйствования Порядком N 233 установлены три степени риска - высокая, средняя и незначительная (рисунок).

С Рисунком можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

С формой Договора (образец) можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Пенсионный фонд Украины проверяет правильность начисления, исчисления, полноту и своевременность уплаты единого взноса, пенсионного сбора, достоверность сведений, представленных в Государственный реестр общеобязательного государственного социального страхования, а также своевременность, достоверность, полноту начисления страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, уплаченных (подлежащих уплате) согласно законодательству, действовавшему до 1 января 2011 года.

В большинстве случаев на практике Пенсионный фонд Украины и его территориальные органы проводят проверку, при которой контролю одновременно подлежит правильность уплаты единого взноса, пенсионного сбора и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование за прошлые годы.

К этому добавим, что на данный момент вопрос распространения положений Закона о госнадзоре на отношения по осуществлению органами Пенсионного фонда Украины контроля за правильностью уплаты страховых взносов и пенсионного сбора на уровне законодательства однозначно не решен. По мнению Пенсионного фонда Украины, высказанному в Письме N 17123/09-10, положения Закона о госнадзоре не регламентируют порядок осуществления органами Пенсионного фонд Украины контроля за соблюдением субъектами хозяйствования требований законодательства в сфере государственного пенсионного страхования.

____________________

1. Форма Заявления утверждена Приказом N 1675.

Список использованных документов

КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 2240 - Закон Украины от 18.01.2001 г. N 2240-Ш «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением»

Закон N 4448 - Закон Украины от 23.02.2012 г. N 4448-VI «Об особенностях осуществления государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности относительно физических лиц - предпринимателей и юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности»

Закон о госнадзоре - Закон Украины от 05.04.2007 г. N 877-V «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности»

Закон о едином взносе - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»

Инструкция N 21-5 - Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. N 21-5

Порядок N 233 - Порядок проведения Пенсионным фондом Украины и его территориальными органами плановых и внеплановых проверок плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный Постановлением КМУ от 09.03.2011 г. N 233

Приказ N 260 - Приказ Минтруда Украины от 08.06.2001 г. N 260 «Об утверждении Формы трудового договора между работником и физическим лицом, использующим наемный труд, и Порядка регистрации трудового договора между работником и физическим лицом»

Приказ N 1675 - Приказ Минфина Украины от 20.12.2011 г. N 1675 «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка представления заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год»

Письмо N 7619/03-30 - Письмо Пенсионного фонда Украины от 02.04.2012 г. N 7619/03-30 «Об уплате единого взноса физическими лицами - плательщиками единого налога»

Письмо N 17123/09-10 - Письмо Пенсионного фонда Украины от 26.10.2007 г. N 17123/09-10 «Об осуществлении надзора (контроля) над субъектами хозяйствования»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 21-22 (855-856),
21 мая 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей

• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 7)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 6)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 2)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 4)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 1)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 3)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 5)