Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения

(Часть 7. Части 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8 см. в консультациях от
19.03.2012, 26.03.2012, 02.04.2012, 09.04.2012, 23.04.2012, 07.05.2012, 21.05.2012)

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые режимы, к которым относится, в частности, упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется физическими и юридическими лицами наряду с общей системой налогообложения.

Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется в случаях и в порядке, предусмотренном НК Украины.

Переход на упрощенную систему налогообложения предусматривает замену ряда налогов, установленных НК Украины, уплатой единого налога.

Естественно, что работать на упрощенной системе налогообложения действующее законодательство никого не обязывает, то есть как физические лица, так и юридические лица переходят на упрощенную систему налогообложения добровольно.

Таким образом, порядок перехода на упрощенную систему налогообложения осуществляется непосредственно субъектами хозяйствования с учетом норм НК Украины.

Однако работа на упрощенной системе налогообложения предусматривает уплату не только единого налога, но и других налогов и сборов, а также подачу необходимой налоговой отчетности, в том числе и по единому налогу непосредственно.

С 1 января 2012 года формы и порядок подачи такой налоговой отчетности "единщиками" существенно изменились.

Налоговая декларация "единщиков"

Плательщики единого налога (ЕН) 1-й группы подают налоговому органу декларацию плательщика ЕН в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражают объем полученного дохода и ежемесячные авансовые взносы (п. 296.2 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Если плательщик ЕН 1-й группы превышает установленный для этой группы оборот или переходит на уплату ЕН по ставкам, установленным для 2-й или 3-й группы, то он не подает годовую декларацию, а подает квартальные декларации начиная с квартала, в котором допущено превышение.

Плательщики ЕН 2-й -4-й групп подают декларации в сроки, установленные для квартального (отчетного) периода (п. 296.3 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины), то есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (пп. 49.18.2 п. 49.18 гл. 2разд. II НК Украины).

Приказом N 1688 утверждены формы :

- Налоговой декларации плательщика единого налога - физического лица - предпринимателя;

- Налоговой декларации плательщика единого налога - юридического лица.

В Налоговой декларации плательщика единого налога - физического лица - предпринимателя показатели хозяйственной деятельности приводятся отдельно по группам 1, 2 и 3 соответственно в разделах II, III и IV Налоговой декларации.

В разделе VI определяются налоговые обязательства в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

Для юридических лиц исправление самостоятельно выявленных ошибок предусмотрено в самой форме Налоговой декларации плательщика единого налога - юридического лица.

В Налоговой декларации отражаются также доходы, полученные сверх установленных объемов и облагаемые налогом по повышенной ставке.

Плательщики ЕН 2-й группы в Налоговой декларации отдельно отражают (пп. 296.5.2 п. 296.5 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины):

1) ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины;

2) объем дохода, налогооблагаемый по каждой из избранных ими ставок единого налога;

3) объем дохода, облагаемый налогом по ставке 15 % (в случае превышения объема дохода).

Плательщики ЕН 3-й группы в Налоговой декларации отдельно отражают:

1) объем дохода, облагаемый по каждой из избранных ими ставок единого налога;

2) объем дохода, облагаемый налогом по ставке 15 % (в случае превышения объема дохода) (пп. 296.5.3 п. 296.5 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Плательщики ЕН 4-й группы в Налоговой декларации отражают:

1) объем дохода, налогооблагаемый по соответствующей ставке единого налога, установленной п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины;

2) объем дохода, налогооблагаемый по двойной ставке, установленной п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины (в случае превышения объема дохода).

Доходы от неденежных операций отражаются в Налоговой декларации отдельно от других видов дохода (пп. 296.5.5 п. 296.5 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Физические лица в Налоговой декларации плательщика единого налога финансовые показатели указывают в гривнях без копеек.

Юридические лица заполняют отчет в гривнях с копейками. Это предусмотрено в самой форме Налоговой декларации плательщика единого налога - юридического лица (гр. 3).

Порядок выбора или перехода на упрощенную систему налогообложения

Порядок выбора или перехода на упрощенную систему налогообложения осуществляется в соответствии с подпунктами 298.1.1-298.1.4 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

Для наглядности сведем в табл. 1 основной порядок получения статуса плательщика ЕН.

Таблиця 1

Порядок выбора упрощенной системы налогообложения
для вновь созданных (вновь зарегистрированных) субъектов

Физические лица, зарегистрированные предпринимателями (ФЛП), которые избрали упрощенную систему налогообложения, должны до конца месяца, в котором произошла регистрация, подать Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (далее - Заявление) и ставки единого налога.

При этом ФЛП, избравшие ставки ЕН 1-й и 2-й групп, считаются плательщиками ЕН с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано Свидетельство плательщика единого налога. С этой даты у таких плательщиков начинается первый отчетный (налоговый) период (п. 294.4 ст. 294 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Физические лица, зарегистрированные предпринимателями, и вновь созданные юридические лица, избравшие ЕН, установленный для соответственно 3-й или 4-й группы, считаются плательщиками ЕН со дня их государственной регистрации, если до окончания месяца, в котором произошла государственная регистрация, они подали

Заявление (абзац 2 пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Приказом N 1675 утверждены форма Заявления и Порядок подачи такого Заявления (Порядок N 1675). К поданному Заявлению прилагается Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, форма которого также утверждена Приказом N 1675.

В Порядке N 1675 в основном приведены соответствующие пункты ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины-.

Форма Заявления предусмотрена одна для всех плательщиков единого налога - и юрлиц, и физлиц, и на все случаи применения такой системы. Однако трудностей по ее заполнению не должно возникать, так как все понятно из самой формы.

В Заявлении указываются следующие данные:

1) наименование субъекта хозяйствования, код по ЕГРПОУ (для юридического лица) или фамилия, имя, отчество физического лица - предпринимателя, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (идентификационный номер) или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика);

2) данные документа, подтверждающего государственную регистрацию юридического лица или физического лица - предпринимателя в соответствии с законом;

3) налоговый адрес субъекта хозяйствования;

4) место осуществления хозяйственной деятельности;

5) избранные физическим лицом - предпринимателем виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2005, в случае осуществления производства - также виды производимого товара (продукции);

6) избранные субъектами хозяйствования ставки единого налога или изменение ставки;

7) количество лиц, которые одновременно находятся с физическим лицом - предпринимателем в трудовых отношениях, и среднеучетная численность работников юридического лица;

8) дата (период) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения.

В Заявление включаются сведения (при наличии) об:

1) изменении наименования субъекта хозяйствования (для юридического лица) или фамилии, имени, отчества физического лица - предпринимателя, или серии и номера паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика);

2) изменении налогового адреса субъекта хозяйствования;

3) изменении места осуществления хозяйственной деятельности;

4) изменении видов хозяйственной деятельности;

5) изменении организационно-правовой формы юридического лица;

6) дате (периоде) отказа от применения упрощенной системы в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, установленных НК Украины;

7) дате (периоде) прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности.

Немаловажно, что коды видов экономической деятельности в Заявлении указываются по КВЭД ДК 009:2005, а не по новому КВЭД ДК 009:2010.

Порядок перехода с общей системы налогообложения
на упрощенную систему

Действующий субъект хозяйствования может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года подачей заявления органу ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.

Условием перехода является соответствие требованиям, необходимым для работы на упрощенной системе, которые определены п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины (абзацы 1 и 2 пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

То есть перейти на упрощенную систему можно с любого квартала. Для подтверждения соответствия требованиям п. 291.4 ст. 294 гл. 1 разд. XIV НК Украины к заявлению прилагается Расчет дохода за предыдущий календарный год по форме, утвержденной Приказом N 1675.

Для субъектов, которые перешли на уплату ЕН с общей системы налогообложения, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором таким лицам выписано свидетельство плательщика единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода (п. 294.3 ст. 294 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Дополнительные случаи подачи Заявления о применении упрощенной системы налогообложения

В форме Заявления Порядком N 1675 предусмотрены и другие случаи, когда необходимо уведомлять налоговый орган о произошедших изменениях.

При изменении наименования юридического лица, фамилии, имени, отчества физического лица - предпринимателя или серии и номера паспорта лица, отказавшегося от идентификационного номера, Заявление подается в течение месяца со дня возникновения таких изменений.

При изменении налогового адреса субъекта хозяйствования, места проведения видов хозяйственной деятельности Заявление подается плательщиками единого налога 1-й и 2-й групп не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялись такие изменения.

В случае изменения у плательщика единого налога налогового адреса или места проведения хозяйственной деятельности Заявление подается плательщиками 3-й и 4-й групп вместе с Налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором состоялись такие изменения.

Плательщики единого налога 1-й группы, которые в календарном квартале превысили предельный объем дохода, подают Заявление на применение со следующего календарного квартала ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога 2-й или 3-й группы, или на отказ от применения упрощенной системы налогообложения. В этом случае Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.

Плательщики единого налога 2-й группы, которые превысили в налоговом (отчетном) периоде предельный объем дохода, подают Заявление на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога 3-й группы, или на отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего налогового (отчетного) квартала.

В этом случае Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.

Ставка единого налога, определенная для 3-й и 4-й групп в размере 3 %, может быть избрана субъектом хозяйствования, зарегистрированным плательщиком НДС в соответствии с разд. V НК Украины. Для этого Заявление подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.

Если плательщик единого налога, зарегистрированный плательщиком НДС в соответствии с разд. V НК Украины, решил добровольно изменить ставку единого налога, то он подает Заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка.

Для регистрации плательщиком НДС и перехода на упрощенную систему налогообложения Заявление подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором была регистрация плательщиком НДС.

Плательщик единого налога, применяющий ставку единого налога в размере 5 %, в случае поставки им услуг (работ) плательщикам НДС и если объем таких поставок за последние 12 календарных месяцев совокупно превысил 300 тыс. грн, для регистрации плательщиком НДС подает Заявление об изменении ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС.

Если плательщик единого налога решил по самостоятельному решению перейти на общую систему налогообложения, то ему также необходимо подать в орган ГНС Заявление для отказа от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года).

Выдача свидетельства плательщика единого налога, и внесение в него изменений

Свидетельство плательщика ЕН является бессрочным и выдается бесплатно органом ГНС. Порядок выдачи Свидетельства и его форма утверждены Приказом N 1675. Бланк Свидетельства является документом строгой отчетности. Выдача Свидетельства осуществляется в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления (п. 299.5 ст. 299 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

На срок выдачи Свидетельства плательщика ЕН следует обратить особое внимание но-восозданным субъектам 1-й и 2-й групп, так как если они подадут Заявление о применении упрощенной системы позднее чем за 10 дней до конца месяца, то получат Свидетельство в месяце, следующем за месяцем подачи Заявления.

А применять упрощенную систему, то есть начать хозяйственную деятельность смогут только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдано Свидетельство плательщика ЕН. При этом, согласно п. 299.6 ст. 299 гл. 1 разд. XIV НК Украины, порядок выдачи Свидетельства с целью недопущения такой ситуации предусматривает, что новосозданным субъектам Свидетельство плательщика ЕН выдается в день подачи заявления.

В случае изменения наименования юридического лица, фамилии, имени, отчества физического лица - предпринимателя или серии и номера паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика) Заявление подается в течение месяца со дня возникновения таких изменений (п.п. 298.3-298.4 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины). На основе такого заявления в Свидетельство вносятся изменения или выдается новое Свидетельство (п.п. 299.12-299.13 ст. 299 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Оригинал Свидетельства плательщика ЕН хранится у плательщика ЕН и предъявляется представителям контролирующих органов, которым предоставлено право на проведение проверки, а копия - на рабочем месте наемного работника (п. 299.14 ст. 299 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

В Свидетельстве плательщика ЕН указываются (п. 299.11 ст. 299 гл. 1 разд. XIV НК Украины):

1) наименование субъекта хозяйствования, код по ЕГРПОУ (для юридического лица) или фамилия, имя, отчество физического лица - предпринимателя, регистрадионный номер учетной карточки налогоплательщика (идентификационный номер) или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика);

2) данные документа, подтверждающего государственную регистрацию юридического лица или физического лица - предпринимателя в соответствии с законом;

3) налоговый адрес субъекта хозяйствования;

4) место осуществления хозяйственной деятельности;

5) избранные физическим лицом - предпринимателем виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2005, в случае осуществления производства - также виды производимого им товара (продукции);

6) дата (период) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения;

7) ставка единого налога (3 или 5 процентов);

8) дата выписки Свидетельства плательщика ЕН.

Отказ в выдаче Свидетельства плательщика ЕН возможен только в трех случаях, определенных п. 299.9 ст. 299 гл. 1 разд. XIV НК Украины:

1) несоответствие такого субъекта хозяйствования требованиям ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины;

2) наличие у субъекта хозяйствования, который создается в результате реорганизации (за исключением преобразования) любого налогоплательщика, непогашенных налоговых обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации;

3) подача в течение календарного года более одного раза заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Субъект хозяйствования, который создается в результате реорганизации (за исключением преобразования) любого налогоплательщика, имеющего непогашенные налоговые обязательства и налоговый долг, возникшие до такой реорганизации, может быть зарегистрирован плательщиком единого налога (подачей не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала заявления) с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором погашены такие налоговые обязательства или налоговый долг (пп. 298.1.3 п. 298.1 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Аннулирование свидетельства плательщика единого налога

Свидетельство плательщика ЕН аннулируется органом ГНС в случае (п. 299.15 ст. 299 гл. 1 разд. XIV НК Украины):

1) подачи налогоплательщиком заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов;

2) прекращения юридического лица (кроме преобразования) или прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом - предпринимателем в соответствии с законом;

3) неуплаты в течение двух последовательных кварталов в установленном НК Украины порядке налогового долга, возникшего у плательщика единого налога;

4) осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, или не соответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования;

5) превышения численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога;

6) превышения в течение налогового (отчетного) квартала (календарного года) объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом (отчетном) квартале(календарном году);

7) применения плательщиком единого налога иного способа расчета, нежели указан в пп. 291.7 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

Для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования не позднее 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в орган налоговой службы Заявление (пп. 298.2.1 п. 298.2 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Плательщик ЕН может самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов. Порядок отказа в этом случае представим в табл. 2.

При принятии решения плательщиком ЕН отказаться от применения упрощенной системы налогообложения

По всей видимости, законодатель имел в виду п. 291.6 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, которым плательщикам единого налога разрешается проводить расчеты исключительно в денежной форме.

Таблица 2

Свидетельство аннулируется в последний день календарного квартала, в котором подано Заявление о таком отказе. Заявление оформляется по той же форме, что и Заявление о применении упрощенной системы.

Также Свидетельство подлежит аннулированию при выявлении органами ГНС при проведении проверок плательщика единого налога нарушений требований, установленных НК Украины. В этом случае Свидетельство плательщика единого налога аннулируется на основании акта проверки (п. 299.16 ст. 299 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

При прекращении юридического лица или прекращении предпринимательской деятельности физическим лицом - предпринимателем Свидетельство аннулируется в день получения органом ГНС от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения.

При аннулировании Свидетельства по причине неуплаты в течение двух последовательных кварталов налогового долга, возникшего у плательщика единого налога, регистрация считается аннулированной в последний день календарного месяца, в котором истек предельный срок погашения налогового долга.

При невозможности применять упрощенную систему налогообложения по определенным видам деятельности Свидетельство аннулируется в последний день налогового (отчетного) периода, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы.

При превышении численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, Свидетельство аннулируется в последний день налогового (отчетного) периода, в котором допущено такое превышение.

При превышении в течение налогового (отчетного) квартала (календарного года) объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом (отчетном) квартале (календарном году), Свидетельство аннулируется в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошло такое превышение.

При проведении неразрешенного способа расчета за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) Свидетельство аннулируется в последний день налогового (отчетного) периода, в котором был проведен такой способ расчета.

Аннулированное свидетельство плательщика единого налога подлежит возврату в орган ГНС, выдавший его, в течение десяти дней со дня аннулирования.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Порядок N 1675 - Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденный приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. N 1675

Приказ N 1675 - Приказ Минфина Украины от 20.12.2011 г. N 1675 "Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год"

Приказ N 1688 - Приказ Минфина Украины от 21.12.2011 г. N 1688 "Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога"

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 20 (854),
14 мая 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей

• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 8)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 6)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 2)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 4)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 1)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 3)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 5)