Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения

(Часть 6. Части 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8 см. в консультациях от
19.03.2012, 26.03.2012, 02.04.2012, 09.04.2012, 23.04.2012, 14.05.2012, 21.05.2012)

Налоговый и бухгалтерский учету плательщиков единого налога

Для плательщиков единого налога (ЕН) важную роль играет размер получаемого дохода, который дает право на пребывание в той или иной группе плательщиков ЕН.

У плательщиков 3-й и 4-й групп величина единого налога будет зависеть от размера полученного дохода в отчетном периоде. Таким образом, плательщики ЕН, независимо от выбранной группы, должны вести учет получаемых доходов.

Определяется доход плательщиков ЕН на основе данных учета, осуществляемого в соответствии со ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

Порядок ведения Книги учета доходов
плательщиками единого налога 1-й, 2-й и 3-й групп

Плательщики ЕН 1-й и 2-й групп, а также плательщики ЕН 3-й группы, не являющиеся плательщиками НДС, ведут Книгу учета доходов, отражая в ней доходы ежедневно по итогам рабочего дня (пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Учет расходов плательщики 1-й, 2-й и 3-й групп (если они не являются плательщиками НДС) не ведут, то есть никто не вправе спрашивать у них, от кого они получили товар и за сколько его купили. Это, безусловно, большая победа данной категории «единщиков». Только вот победа эта создает условия для легализации неучтенного, контрабандного и тому подобное товара.

Форма Книги учета доходов (далее - Книга 1), а также Порядок ее ведения утверждены Приказом N 1637.

Данные Книги 1 используются плательщиком налога для заполнения Налоговой декларации плательщика единого налога.

Перед началом заполнения Книги 1 ее необходимо прошнуровать, пронумеровать и зарегистрировать в органе ГНС по основному месту учета налогоплательщика. При внесении исправлений в данную Книгу новая запись удостоверяется подписью налогоплательщика.

В Книге 1 отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год. Обращаем внимание, что показывать надо общую сумму выручки без детальной расшифровки, за что и от кого она получена.

При необходимости регистрации новой Книги в течение налогового (отчетного) периода записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга 1 остается у плательщика налога.

Записи в Книге 1 выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности денежные средства, которые поступили на текущий счет плательщика налога и/или получены наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически безвозмездно полученные товары (работы, услуги).

Сведения в Книгу 1 заносятся в следующем порядке.

1. В графе 1 указывается дата записи.

2. В графах 2-7 отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности:

- в графе 2 указывается полученная сумма денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Например, если в течение дня поступила выручка в сумме 3000 грн, то независимо от количества покупателей указывается общая сумма дохода «3000,00»;

- в графе 3 указывается сумма возвращенных денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги и/или предоплаты;

- в графе 4 указывается скорректированная сумма дохода за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги на сумму возвращенных денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги и/ или предоплаты, рассчитанная как разность граф 2 и 3;

- в графе 5 указывается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);

- в графе 6 отражается сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- в графе 7 отражается общая сумма дохода как сумма граф 4, 5 и 6.

3. В графах 8 и 9 отражаются соответственно вид и сумма дохода, который облагается налогом по ставке 15 % в соответствии с подпунктами 2-4 п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

Если предприниматель сначала получил выручку наличными в кассу, а затем внес на свой текущий счет в банке, то такая операция в Книге 1 не отражается, поскольку при получении наличных денег в кассу выручка уже отражена в Книге 1, а на текущий счет предприниматель зачисляет уже собственные денежные средства.

При предоставлении услуг, выполнении работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам в Книге 1 отражается только комиссионное вознаграждение.

В связи с расторжением договора или на основании иных причин плательщику единого налога могут быть возвращены (полностью или частично) денежные средства, которые он ранее заплатил за товар. Отражать такое поступление в Книге 1 необходимости нет, потому что данные средства не являются суммой средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги, а являются собственными средствами предпринимателя, которые ему просто возвращены.

Если банк ошибочно зачислил на текущий счет плательщика ЕН деньги, то отражать такую сумму в графе 2 Книги 1 также не нужно. Но в этом случае к выписке по текущему счету обязательно следует приложить письмо банка с обоснованием причины ошибочного зачисления. При налоговой проверке это будет основанием для доказательства, что данная сумма на счет предпринимателя зачислена ошибочно.

Ситуаций, связанных с отражением доходов в Книге 1, может быть много, в любом случае плательщику ЕН стоит придерживаться простого правила: если деньги получены на текущий счет или в кассу и эти деньги являются платой за реализуемый товар (работы, услуги), то указанную сумму следует отражать в графе 2 Книги 1.

Книга 1 хранится у плательщика налога в течение 3 лет после выполнения последней записи.

Налоговый кодекс Украины не требует, чтобы Книга 1 находилась в месте обслуживания покупателей и клиентов.

Порядок ведения Книги, учета доходов и расходов плательщиками единого налога 3-й группы, которые являются плательщиками НДС

Физлица-плательщики ЕН 3-й группы, являющиеся плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов по форме и в порядке, установленном Минфином Украины (пп. 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины), что дает возможность составлять Налоговую декларацию по НДС. Для них предусмотрена Книга учета доходов и расходов (далее - Книга 2), утвержденная Приказом N 1637.

Поскольку эту Книгу заполняют плательщики НДС, то важно своевременное отражение всех доходов, так как они являются базой обложения и единым налогом, и НДС.

Физлица - предприниматели 3-й группы, являющиеся плательщиками НДС, заполняют Книгу 2 ежедневно, по итогам рабочего дня, отражая полученные доходы и понесенные расходы.

Перед началом заполнения Книгу 2 также следует прошнуровать, пронумеровать и зарегистрировать в органе ГНС по основному месту учета плательщика единого налога.

Записи в Книге 2 выполняются разборчиво чернилами темного цвета или шариковой ручкой. При внесении исправлений новая запись удостоверяется подписью плательщика ЕН.

В Книге 2 отражается фактически полученная сумма доходов и фактически понесенная сумма расходов от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год. Обращаем внимание, что объектом налогообложения будет именно «валовой» доход, а не «чистый», несмотря на то, что в этой Книге отражаются также и данные о расходах.

При необходимости регистрации новой Книги 2 в течение налогового (отчетного) периода записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга 2 остается у плательщика ЕН.

Записи в Книге 2 выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности денежные средства, которые поступили на текущий счет плательщика налога и/или получены наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически безвозмездно полученные товары (работы, услуги) и понесенные расходы, в частности оплаченные приобретенные товары (работы, услуги), выплаченная заработная плата, уплаченный единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование и т. д.

Данные Книги 2 используются плательщиком ЕН для заполнения Налоговой декларации плательщика единого налога.

Порядок заполнения раздела I Книги 2

В разделе I «Доходы» Книги 2 указываются:

- в графе 1 - дата записи;

- в графе 2 - полученная сумма денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (без НДС);

- в графе 3 - сумма возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги и/или предоплаты (без НДС);

- в графе 4 - скорректированная сумма дохода за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги на сумму возвращенных денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (рассчитывается как разность граф 2 и 3) (без НДС);

- в графе 5 - стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (без НДС). Если у плательщика единого налога нет документов, которые подтверждали бы стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), то можно прибегнуть к общим правилам определения обычных цен, предусмотренным п. 1.20 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли до 31.12.2012 г. и ст. 39 разд. I НК Украины с 01.01.2013 г.;

- в графе 6 - сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности (без НДС), грн;

- в графе 7 - общая сумма дохода (сумма граф 4, 5 и 6) (без НДС);

- в графе 8 - вид дохода, облагаемый налогом по ставке 15 %. К таким видам доходов относятся:

- сумма превышения объема дохода, определенного в пп. 3 п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины;

- доход, полученный при применении иного способа расчетов, нежели указан в гл. 1 разд. XIV НК Украины;

- доход, полученный от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения;

- в графе 9 - сумма превышения объема дохода, определенного в пп. 3 п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины, сумма дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов, а также полученный доход от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Напомним, что перечень поступлений, не включаемых в состав дохода, приведен в п. 292.11 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

Порядок заполнения раздела II Книги 2 В разделе II «Расходы» Книги 2 указываются:

- в графе 1 - дата записи;

- в графах 2 и 3 - расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) без НДС, в том числе:

- суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), которые не возмещаются плательщикам налога;

- транспортно-заготовительные расходы;

- прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров (работ, услуг) и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;

- в графе 4.- сумма расходов на оплату труда в случае использования труда наемных лиц;

- в графе 5 - сумма уплаченного ЕСВ;

- в графе 6 - сумма прочих расходов, понесенных в связи с хозяйственной деятельностью плательщика ЕН, в частности расходы на связь, уплату арендных и коммунальных платежей и т. п.;

- в графе 7 - общая сумма расходов на осуществление хозяйственной деятельности (сумма граф 3, 4, 5 и 6).

К сожалению, в Порядке N 1637 не определено, что следует понимать под термином «расходы» - уплаченные денежные суммы или же стоимость полученных товаров (работ, услуг). И это понятно, поскольку применительно к физлицам - предпринимателям - плательщикам ЕН понятие «расходы» в разд. IV НК Украины также не определено.

Поэтому решать этот вопрос следует исходя из принципа соответствия расходов доходам. Поскольку для целей определения суммы ЕН в качестве дохода используется сумма полученных денежных средств, то под расходами при заполнении раздела II Книги 2 следует понимать сумму уплаченных денежных средств.

Данная Книга хранится у плательщика ЕН в течение 3 лет после внесения последней записи.

Упрощенная форма бухгалтерского учета доходов и расходов

Плательщики ЕН 4-й группы применяют упрощенную форму бухгалтерского учета доходов и расходов с учетом п. 44.2 ст. 44 гл. 1 разд. I НК Украины и ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью расчета объекта налогообложения согласно Методическим рекомендациям N 720.

Методические рекомендации N 720 определяют систему регистров, порядок, способ регистрации и обобщения информации в них без применения двойной записи для составления Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства (далее - Упрощенный финансовый отчет) по форме N 1-мс и по форме N 2-мс.

Таким образом, НК Украины не предусмотрено ведение книг учета доходов и расходов юридическими лицами - плательщиками ЕН. Следовательно, юридические лица - плательщики ЕН с 1 января 2012 года не ведут книги учета доходов и расходов.

Систематизация хозяйственных операций осуществляется в журналах учета хозяйственных операций:

1. Журнал 1-мс учета активов;

2. Журнал 2-мс учета капитала и обязательств;

3. Журнал 3-мс учета доходов;

4. Журнал 4-мс учета расходов.

Информация о хозяйственных операциях из журналов 1-мс и 2-мс используется для составления Баланса (форма N 1-мс), а из журналов 3-мс и 4-мс - Отчета о финансовых результатах (форма N 2-мс) Упрощенного финансового отчета.

Записи в журналах осуществляются на основании первичных документов в хронологической последовательности позиционным способом. По каждому первичному документу вносится одна запись. По хозяйственным операциям, одинаковым по экономическому содержанию, первичные документы в течение рабочего дня могут группироваться, а их итоговые данные переносятся в соответствующий журнал.

Журналы 1-мс и 2-мс открываются записями сумм остатков на начало отчетного периода по активам, капиталу и обязательствам, которые из строки «Остаток на конец периода» Журналов 1-мс и 2-мс за предыдущий отчетный период переносятся в строку «Остаток на начало периода». Вновь созданные малые предприятия указанную строку не заполняют.

Предприятия, имеющие значительные объемы хозяйственных операций, при необходимости дополнительно могут применять следующие ведомости учета:

- Ведомость 1.1-мс учета необоротных активов;

- Ведомость 1.2-мс учета начисления амортизации;

- Ведомость 2.1-мс учета расчетов с поставщиками, другими кредиторами и бюджетом;

- Ведомость 2.2-мс учета расчетов с работниками;

- Ведомость 4.1-мс учета расходов на ремонт и улучшение основных средств. Малые предприятия самостоятельно выбирают периодичность составления регистров - месяц или квартал в зависимости от объема хозяйственных операций.

Документирование хозяйственных операций, составление и хранение первичных документов и регистров и исправление в них ошибок малые предприятия осуществляют в соответствии с Положением N 88.

Перенос информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета должен осуществляться по мере их поступления, но не позднее срока, обеспечивающего своевременное составление Упрощенного финансового отчета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Первичные документы текущего периода комплектуются к каждому регистру в хронологическом и систематическом (относительно регистра) порядке.

Операции отражаются в регистрах в гривнях и копейках, а операции в иностранной валюте - в денежной единице Украины пересчетом суммы в иностранной валюте, с применением установленного НБУ курса денежной единицы Украины к денежной единице другой страны на дату совершения операции.

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения дохода (п. 292.5 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины), поэтому курсовые разницы для целей налогообложения не определяются.

Курсовая разница - это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах (п. 4 П(С)БУ 21). Если доход определяется по кассовому методу, то вполне очевидно, что необходимости рассчитывать курсовые разницы нет.

Однако не всегда полученная иностранная валюта будет израсходована на конец отчетного периода. Поэтому возникает закономерный вопрос: осуществляется ли перерасчет иностранной валюты, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете юридического лица - плательщика ЕН, и включается ли курсовая разница от такого пересчета в доход?

Ведь перерасчет остатков иностранной валюты на текущих счетах - уже другой вид дохода, не связанный с продажей товаров, работ или услуг.

Более того, в соответствии с п. 7 П(С)БУ 21, монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на каждую дату баланса. Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату совершения хозяйственной операции и на дату баланса (п. 8 П(С)БУ 21).

Таким образом, пересчет иностранной валюты, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете юридического лица - плательщика единого налога, осуществляется на дату отчетного баланса на весь остаток иностранной валюты в соответствии с П(С)БУ. А курсовые разницы от такого пересчета, отражаются в составе доходов или расходов налогоплательщика.

То есть доходом плательщика ЕН для юридического лица является сумма положительной курсовой разницы от пересчета остатков в иностранной валюте. В случае образования отрицательной курсовой разницы от пересчета остатков в иностранной валюте ее величина не уменьшает базу обложения единым налогом, так как ЕН уплачивается с валового дохода, а не с чистого (за минусом расходов).

Таким образом, получение доходов в иностранной валюте может обернуться для юридических лиц тройным налогообложением части доходов в иностранной валюте.

То есть ЕН вначале облагается сумма полученного дохода, затем положительные курсовые разницы, если такая выручка в иностранной валюте останется на текущем счете на конец отчетного периода, а затем выручка от продажи иностранной валюты. Информация о хозяйственных операциях за отчетный период из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (утратил силу частично)

Методические рекомендации N 720 - Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом Минфина Украины от 15.06.2011 г. N 720

Положение N 88 - Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.1995 г. N 88

Порядок N 1637 - Порядок ведения книги учета доходов и расходов плательщиков единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. N 1637

Приказ N 1637 - Приказ Минфина Украины от 15.12.2011 г. N 1637 «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов, а также порядков их ведения»

П(С)БУ 21 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. N 193

«Экспресс анализ законодательных и нормативных актов», N 19 (853),
7 мая 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей