ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 8169/7/16-1201 від 08.06.99
м.Київ
О налоге на добавленную стоимость имущества,
находящегося в налоговом залоге
В связи с многочисленными запросами относительно применения порядка обложения налогом на добавленную стоимость имущества, находящегося в налоговом залоге с последующей его реализацией, Государственная налоговая администрация Украины сообщает следующее.
Указом Президента Украины от 04.03.98 г. N 167 ( 167/98 ) "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами" предусмотрена норма, согласно которой органы государственной налоговой службы могут обратить взыскание для погашения налоговой задолженности на имущество и имущественные права налогоплательщика, которые находятся в налоговом залоге, при условии невозможности обеспечить погашение налоговой задолженности за счет средств налогоплательщика и сумм дебиторов. Во исполнение требований этого Указа постановлением Кабинета Министров Украины от 22.06.98 г. N 941 утвержден Порядок обращения взыскания на движимое имущество, находящееся в налоговом залоге, для погашения налоговой задолженности налогоплательщика (кроме физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности) и реализации такого имущества (далее Порядок).
Вопрос выделения имущества, находящегося в налоговом залоге, для погашения налоговой задолженности решается по письменному согласию между залогодателем и органом государственной налоговой службы и при участии эксперта.
Экспертами проводится оценка имущества, выделяемого для реализации в счет погашения налоговой задолженности, по результатам которой составляется отчет, оригинал которого передается органу государственной налоговой службы, а копия - залогодателю. Срок действия отчета об экспертной оценке не должен превышать двух месяцев. Такая оценка проводится по имуществу, реализация которого возможна через торговую сеть или через аукцион.
Письменное согласие между залогодателем и налоговой службой оформляется по соответствующей форме, которая установлена приложением N 3 к Порядку, подписывается их представителями и утверждается Председателем государственной налоговой администрации (инспекции). Кроме того, письменное согласие должно содержать в себе информацию о количестве, цене единицы товара (имущества) с учетом налога на добавленную стоимость, проценте износа, стоимости единицы с учетом износа, общей стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, где отдельной строкой должен быть выделен налог на добавленную стоимость.
Изъятие и опись имущества, реализуемого через уполномоченные Кабинетом Министров Украины организации, проводятся без привлечения эксперта. При этом оценка имущества осуществляется исходя из оптовых цен, которые действуют на время реализации, в с учетом коньюнктуры рынка и других качественных показателей.
Перечень имущества, выделяемого для реализации, оформляется актом описи, который составляется по форме, определенной приложением N 4 к Порядку. Кроме количества, единицы измерения, цены единицы, процента износа, стоимости единицы с учетом износа, должна быть указана общая сумма стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, где отдельной строкой выделена сумма налога на добавленную стоимость.
Поскольку Законом Украины от 03.04.97 г. N 168 ( 168/97-ВР ) "О налоге на добавленную стоимость" установленно, что объектом для обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, осуществляемые по гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу права собственности на такие товары, то на дату передачи залогодателем имущества для реализации через торговую организацию или аукцион (далее - уполномоченное лицо) у такого залогодателя налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость не возникают, и налоговая накладная в момент передачи не выписывается, так как отчуждение имущества происходит только после фактической его реализации через таких уполномоченных лиц.
Механизм обложения налогом на добавленную стоимость товаров, полученных в пределах договоров, которые не предусматривают передачу права собственности на такие товары, и полученных с целью последующей их продажи, изложен в пункте 4.7 статьи 4 вышеуказанного Закона, за исключением договоров в области внешнеэкономической деятельности.
При проведении операций по продаже такого имущества у уполномоченных лиц на дату, которая наступила ранее, или отгрузки имущества, или зачисления денежных средств в его оплату, возникают налоговые обязательства. При этом базой налогообложения является продажная стоимость этого имущества. По требованию покупателя стоимость этого имущества. По требованию покупателя на эту дату выписывается налоговая накладная, в которой отдельной строкой выделяется сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по продажной стоимости товара.
При этом уполномоченное лицо всю сумму налога на добавленную стоимость отражает в книге продажи товаров (работ, услуг) и включает в декларацию по налогу на добавленную стоимость, и определенную положительную разницу между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода перечисляется в бюджет.
Пример.
Имущество залогодателя, переданное для реализации торговой организации или аукциону, реализуется ими с соблюдением срока (30 дней), в течение которого цена имущества не снижается.
Экспертами оценено такое имущество на сумму 1200 грн., где 1000 грн. стоимость имущества, а 200 грн. - это налога на добавленную стоимость. Таким образом, реализация имущества через уполномоченное лицо, при условии отсутствия скидки из-за определенных обстоятельств, должна осуществляться по цене с учетом НДС - 1200 грн.
Налоговая накладная выписывается на объем продажи (база налогообложения) без учета НДС, подлежащий налогообложению по ставке 20 процентов, - 1000 грн. и налог на добавленную стоимость - 200 грн.; общая сумма с НДС - 1200 грн.
Кроме того, условиями договора между налоговым органом и уполномоченным лицом предусмотрено, что такие лица за услуги, связанные с реализацией имущества, оставляют себе на покрытие собственных расходов 19 процентов оценочной стоимости, установленной экспертами.
А поэтому сумма в размере 228 грн. с учетом НДС остается уполномоченному лицу, из которой 190 грн. (1000 х 19%) - на покрытие собственных расходов, связанных с реализацией такого имущества; налог на добавленную стоимость в сумме 38 грн. (190 х 20%) - для уплаты в бюджет.
Согласно п.20 постановления Кабинета Министров Украины от 22.06.98 г. N 941 уполномоченное лицо перечисляет средства, полученные от реализации имущества (кроме сумм, использованных на покрытие расходов согласно соглашению), на счет территориального органа Государственного казначейства по балансовому счету N 2512 "Средства государственного бюджета целевого характера" по месту регистрации залогодателя не позднее следующего рабочего дня после даты зачисления средств на их счет. В платежном поручении должны быть указаны реквизиты залогодателя, имущество которого реализовано, номер и дата соглашение, в соответствии с которым проведена реализация, и сумма вновь созданного налога на добавленную стоимость.
В нашем примере: сумма, которая подлежит перечислению по отдельному платежному поручению на балансовый счет N 2512, составляет 972 грн.: 1200 (190 х 20%), из которых сумма вновь созданного налога на добавленную стоимость - 162 грн.
На следующий рабочий день после зачисления средств на указанный счет территориальный орган Государственного казначейства составляет и передает соответствующему органу налоговой службы реестр доходов, которые поступили на балансовый счет N 2512 (приложение 9), с копиями расчетных документов. Не позднее следующего дня орган государственной налоговой службы представляет территориальному органу Государственного казначейства Справку о распределении средств, которые поступили на балансовый счет N 2512, по форме и содержанию, установленным приложением N 10 к Порядку. В этой Справке указываются суммы транспортных расходов, услуг экспорта и др., суммы задолженности по видам обязательных платежей, суммы пени, вновь созданная сумма налога на добавленную стоимость, а также полное название получателя средств и его идентификационый код, название учреждения банка, где открыт счет, МФО банка, номер счета.
На основании Справки о распределении средств территориальный орган Государственного казначейства оформляет в установленном порядке платежные поручения и передает их на исполнение в учреждение уполномоченного банка. В графе "Назначение платежа" должно быть указано: "реализация движимого имущества, находившегося в налоговом залоге", а в другом платежном поручении в графе "Назначение платежа" - "сумма налога на добавленную стоимость по реализации движимого имущества, находившегося в налоговом залоге".
Согласно п.22 вышеуказанного постановления Кабинета Министров Украины орган государственной налоговой службы после проведения всех расчетов направляет залогодателю уведомление по форме согласно приложению N 8.
Поскольку уполномоченные лица непосредственно не перечисляют средства в пользу предприятия, имущество которого путем залога было реализовано ими, а такие средства с учетом вновь созданного налога на добавленную стоимость перечисляются на балансовый счет N 2512, то налоговым органом в уведомлении относительно выручки от реализации сумм, направленных на погашение недоимки по налогам и платежам, обязательно указывается вновь созданная сумма налога на добавленную стоимость, которые фактически платежными поручениями, оформленными органами государственного казначейства, переданы на исполнение в учреждение уполномоченного банка.
До момента получения залогодателем от органа государственной налоговой службы уведомления о реализации имущества, оно остается в собственности такого залогодателя.
И только на дату получения уведомления залогадатель проводит операцию по отчуждению имущества в учете. На указанную дату у залогодателя увеличиваются налоговые обязательства и выписывается уполномоченному лицу налоговая накладная на сумму оценочной стоимости (при условии, что изначально установленная экспертами цена на имущества не снижалась) за минусом суммы , фактически оставленной уполномоченным лицом на покрытие собственных расходов с учетом налога на добавленную стоимость.
Налоговая накладная выписывается на общую сумму 972 грн: с учетом налога на добавленную стоимость, из которой 810 грн. - объем продажи (база налогообложения), 162 грн. - сумма налога на добавленную стоимость.
Данные налоговой накладной фиксируются в книге продажи товаров (работ, услуг) и увеличивают налоговые обязательства декларации по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором получено от налогового органа вышеуказанное уведомление.
Такая налоговая накладная для уполномоченного лица является основанием для увеличения налогового кредита, датой увеличения которого у комиссионера в соответствии с п.4.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) является дата перечисления средств в пользу комитента (в данном случае - дата перечисления на балансовый счет N 2512). А поэтому, при условии наличия факта перечисления средств на балансовый счет N 2512 и налоговой накладной, уполномоченное лицо увеличивает налоговый кредит.
Заместитель Председателя Г.Оперенко