ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 24.04.2000, N 2121/6/16-1220-17
г. Киев
О налогообложении НДС услуг по проживанию студентов в общежитиях
ГНА Украины рассмотрела письмо о некоторых вопросах в налогообложении и сообщает следующее.
Статьей 1 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что продажа услуг (работ) - это любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг (результатов работ), предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по предоставлению любых других, чем товары объектов собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению услуг (работ). Такие операции по продаже в соответствии с п.3.1 ст.З вышеуказанного Закона являются объектом обложения НДС.
В частности, пп.5.1.3 ст.З вышеуказанного Закона ( 168/97-ВР ) освобождены от обложения НДС операции по предоставлению услуг по высшему, среднему образованию согласно перечню, установленному постановлением КМУ от 21.01.98 г. N 61 "О перечне услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию, операции по предоставлению которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость", с учетом изменений к нему, но плата за проживание в общежитии в перечень таких услуг не внесена.
В соответствии с постановлением КМУ от 20.01.97 г. N 38 "Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться государственными учебными заведениями" устанавливается предельный размер платы за проживание в студенческих общежитиях (далее - общежития) - для студентов, абитуриентов, слушателей подготовительных отделений, преподавателей и работников учебных заведений, которые находятся в командировках, аспирантов, докторантов, клинических ординаторов, интернов, слушателей, установленной для зданий государственного жилищного фонда. Конкретный размер платы за проживание в общежитиях устанавливается администрацией высшего учебного заведения и рассчитывается в соответствии с Порядком предоставления платных услуг, утвержденным совместным приказом Минобразования Украины, Минфина Украины, Минэкономики Украины от 27.10.97 г. N 383/239/131 "Об утверждении Порядка предоставления платных услуг государственными учебными заведениями", зарегистрированным в Минюсте Украины 12.12.97 г. N 596/2400, исходя из нормы 6 кв. м жилой, расчетного коэффициента общей площади, приходящейся на одно лицо, проживающее в общежитии.
Кроме того, размер платы за проживание в общежитиях высших учебных заведений для студентов, которые обучаются по госзаказу, не должен превышать минимальный размер стипендии студента высшего учебного заведения соответствующего уровня аккредитации.
Вместе с тем согласно п.4.1 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) базой обложения НДС операций по продаже товаров (работ, услуг) является договорная (контрактная) стоимость, определенная по свободным или регулированным ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных) платежей, за исключением НДС, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения, В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.
Учитывая вышеизложенное, операции по предоставлению услуг по проживанию студентов в общежитии подлежат обложению НДС по ставке 20%. При этом базой налогообложения является размер, установленный администрацией учебного заведения, который компенсируется непосредственно потребителем услуг по проживанию в общежитии.
Что касается другой части компенсации расходов на услуги по проживанию студентов сверх установленного заведением размера платы, которая покрывается за счет бюджетных средств, предусмотренных в смете учебного заведения, то она не включается в базу обложения НДС.
В случае компенсации расходов по проживанию за счет денежных средств, полученных от других платных услуг, которые предоставляются учебными заведениями, то такая компенсация включается в базу налогообложения.
Вместе с тем следует указать, что в соответствии с нормами пп.7,4.1, 7.4.3, 7.4.4 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (168/97-ВР ) налогоплательщик имеет право на налоговый кредит только в части, которая уплачена (начислена) налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. По приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых не относится к составу валовых, расходов производства и не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников финансирования и в состав налогового кредита не включаются.
В случае если товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается и доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая отвечает доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.
А поэтому право налогового кредита по приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых относится к валовым расходам общежитий, учебные заведения имеют только в части, которая соответствует доле использования таких приобретенных товаров (работ, услуг).
Об отчислениях на строительство,
реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования
Согласно Закону Украины от 18.09.91 г. N 1562-XII "Об источниках финансирования дорожного хозяйства" отчисляют средства на дорожные работы промышленные, транспортные, строительные и другие предприятия, колхозы, совхозы, кооперативы и хозяйственные организации независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности в размере от 0,4 до 1,2 процента объема производства продукции, выполняемых работ (услуг).
В соответствии со ст.1 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" хозяйственная деятельность - это любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянный и существенным.
Согласно п.5 Порядка сбора и использования средств для финансирования расходов, связанных со строительством, реконструкцией, ремонтом и содержанием автомобильных дорог общего пользования, утвержденного постановлением КМУ от 02.02.93 г. N 83 (с изменениями и дополнениями), не отчисляют средства на работы бюджетные организации и учреждения (за исключением объемов производства продукции (работ, услуг), осуществляемые ими на основании договоров за счет средств заказчиков).
Учитывая, что высшие учебные заведения области занимаются хозяйственной деятельностью, они должны уплачивать средства на дорожные работы от их фактического объема в размере, определенном областным советом.
О сборе в Государственный инновационный фонд
Статьей 14 Закона Украины от 18.02.97 г. N 77/97-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О системе налогообложения" определено, что сбор в Госиннофонд является общегосударственным сбором и уплачивается на всей территории Украины. Плательщиками налогов и сборов (обязательных платежей) являются юридические и физические лица, на которых согласно законам Украины возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи). Таким образом, сбор в Госиннофонд подлежит обязательной уплате.
В соответствии с п.2 постановления КМУ от 18.02.92 г. N 77 "О создании Государственного инновационного фонда" предприятия, объединения и организации отчисляют в Госиннофонд средства в размере 1 процента объема реализации продукции (работ, услуг), за исключением НДС и акцизного сбора.
Статьей 3 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1997 год" ( 404/97-ВР ) Госиннофонд был включен в состав доходов и расходов Госбюджета Украины. Статьей 29 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1998 год" ( 796/97-ВР ) установлено, что до законодательного урегулирования вопросов уплаты сбора в Госиннофонд субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности уплачивают в Госиннофонд сбор в размере 1 процента объема реализации продукции (работ, услуг) или валового дохода в торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой, банковской и страховой сферах деятельности, уменьшенного на сумму НДС и акцизного сбора.
Статьей 15 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1999 год" ( 378-14 ) и ст.11 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2000 год" ( 1458-14 ) установлено, что субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности уплачивают в Госиннофонд сбор в размере 1 процента объема реализации продукции (работ, услуг), уменьшенного на сумму НДС и акцизного сбора.
Учитывая указанное, высшие учебные заведения не имеют льготы по уплате сбора в Госиннофонд и уплачивают его на общих основаниях.
О налоге на прибыль
В соответствии с пп.2.1.1 ст.2 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" плательщиками налога на прибыль из числа нерезидентов являются субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.
Согласно пп.7.11.1 ст.7 вышеуказанного Закона Украины ( 283/97-ВР ) в случае если государственный технический университет зарегистрирован в налоговом органе как неприбыльная организация в соответствии с абзацем "а", то от налогообложения освобождаются доходы такой неприбыльной организации, полученные в виде:
- денежных средств или имущества, поступающих бесплатно в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
- пассивных доходов;
- денежных средств или имущества, поступающих в такие неприбыльные организации в виде компенсации стоимости полученных государственных услуг.
Доходы таких неприбыльных организаций, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав сметы (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы, включая финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам, рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном КМУ.
Исходя из изложенного, если суммы безвозвратной финансовой помощи, полученные университетом, не были включены в смету, они подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях.
Заместитель Председателя Г.Оперенко