ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
02.09.2004 N 16873/7/15-1117
Щодо врахування у податковому обліку
заборгованості по заробітній платі
У зв'язку із запитами податкових органів на місцях щодо врахування в податковому обліку заборгованості по заробітній платі, в доповнення до листа ДПА України від 29.07.2004 р. N 14211/7/15-1117 Державна податкова адміністрація України повідомляє.
Згідно з нормами Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ) працівник має право на оплату своєї праці відповідно до актів законодавства і колективного договору на підставі укладеного трудового договору.
Відповідно до інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5 та зареєстрованої в Мін'юсті України 27.01.2004 р. за N 114/8713, фонд оплати праці складається з нарахувань працівникам, які перебувають безпосередньо у штатному складі, та нарахувань працівникам, які не перебувають у штатному складі підприємства (за умови, що розрахунки проводяться підприємством безпосередньо з працівниками), але виконують роботи згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду (за винятком фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності); нарахувань згідно з обов'язками особам, які є членами спостережної ради або ревізійної комісії акціонерного товариства; нарахувань згідно з договорами між підприємствами про надання робочої сили (безробітним за виконання громадських робіт, учням та студентам, які проходять виробничу практику на підприємстві чи залучені на тимчасову роботу на період канікул).
Згідно з п.1.25 ст. 1 Закону ( 108/95-ВР ) під терміном "безнадійна заборгованість" розуміють, зокрема, заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності.
Нормами ст. 233 Кодексу законів про працю України ( 322-08 ) визначено, що до заробітної плати не застосовується строк позовної давності.
Виходячи з викладеного, оскільки до заробітної плати, нарахованої до виплати у грошовій формі, не застосовується термін "позовна давність", а заборгованість по заробітній платі не підпадає під визначення "безнадійна", то норми ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) щодо порядку врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості по заробітній платі, яка нарахована та віднесена до складу валових витрат платника податку, не застосовуються.
Разом з тим особливою формою трудового договору є контракт, умовами якого передбачаються обсяги запропонованих робіт (послуг), вимоги до якості та строки їх виконання (надання).
При цьому для працівників, які перебувають у трудових відносинах з платником податку за контрактом, віднесення до складу валових витрат розрахованої згідно з правилами бухгалтерського обліку заробітної плати відбувається за умови отримання платником податку результатів виконаних таким працівником робіт (послуг) з урахуванням норм абзацу четвертого пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ).
У разі якщо умовами цивільно-правового договору передбачено передачу результатів робіт (послуг) за плату, то визначення такої операції прирівнюється до визначення операції з продажу товарів (робіт, послуг) відповідно до п.1.31 Закону ( 334/94-ВР ).
Виходячи з викладеного, до оплати виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими угодами (контрактами), якими передбачаються обсяги запропонованих робіт (послуг), вимоги до якості та строки їх виконання (надання), застосовуються положення, визначені ст. 12 Закону ( 334/94-ВР ) щодо порядку врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості.
Інші роз'яснення ДПА України застосовуються в частині, що не суперечить цьому листу.
Заступник Голови В.А.Копилов