ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
16.08.2004 N 6954/6/15-1116
(Извлечение)
Относительно налогообложения
возвратной финансовой помощи
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо... по вопросу налогообложения возвратной финансовой помощи и сообщает.
Операция по заимствованию денежных средств оформляется в соответствии с требованиями ст. 1046 параграфа 1 "Заем" главы 71 Гражданского кодекса Украины ( 435-15 ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.
Договор займа является заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками.
<...>
С целью понимания положений налогового законодательства по вопросу отражения в налоговом учете операций по получению и возврату сумм возвратной финансовой помощи (займа) приказом ГНА Украины от 24.01.2003 N 26(с изменениями и дополнениями, внесенными приказом ГНА Украины от 08.05.2003 N 215 утверждено Обобщающее налоговое разъяснение о применении пп.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (далее - Разъяснение). Согласно п.1 Переходных положений Закона Украины от 24.12.2002 N 349-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" установлено, что возвратная финансовая помощь, предоставленная до момента вступления в силу указанного Закона, облагается налогом по правилам, действовавшим на момент ее предоставления.
При этом если плательщик налога включил суммы такой возвратной помощи в состав валовых доходов в соответствии с разъяснениями контролирующих органов, такой плательщик налога имеет право включить суммы такой возвратной финансовой помощи (ее части) в состав валовых расходов по результатам налогового периода, в котором происходит ее возврат. Это правило действует до 1 января 2004 года.
В случае если плательщик налога - заемщик не включил сумму полученной возвратной финансовой помощи в состав валовых доходов, то согласно Разъяснению , указанное не считается нарушением налогового законодательства.
Начиная с 1 января 2004 года утрачивает силу правило, определенное п. 1 раздела II Переходных положений Закона Украины от 24.12.2002 N 349-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", и поэтому в случае, если у плательщика налога на конец любого отчетного (налогового) периода 2004 года останется невозвращенная сумма возвратной финансовой помощи, полученной до 01.01.2003, то такой плательщик налога должен рассчитать условные проценты на конец такого отчетного (налогового) периода и включить их в состав валового дохода в соответствии с правилами, определенными пп.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ).
Заместитель Председателя В.Копылов