ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
06.03.2006 N 4145/7/16-1517-5

Щодо питання нарахування та
сплати ПДВ у разі отримання послуг від нерезидентів
поза межами митної території України

ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо питання нарахування та сплати ПДВ у разі отримання послуг від нерезидентів поза межами митної території України, і на доповнення до листа ДПАУ від 19.01.2006 р. N 370/6/16-1515-05 в частині формування податкового кредиту повідомляє.

Відповідно до пп. 7.4.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон), якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування згідно зі ст. 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі ст. 5 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.

Враховуючи те, що послуги, отримані від нерезидента, місце надання яких знаходиться за межами митної території України, що підтверджено первинними документами, не підпадають під об'єкт оподаткування ПДВ, то, відповідно до зазначеного пп. 7.4.2 ст. 7 Закону ( 168/97-ВР ), податковий кредит з ПДВ щодо зазначених операцій не формується.

Операції з поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону ( 168/97-ВР ), відображаються у рядку 91 розділу I "Податкові зобов'язання" податкової декларації з ПДВ, форму якої затверджено наказом ДПАУ від 30.05.97 р. N 166 (у редакції наказу ДПАУ від 15.06.2005 р. N 213).

Водночас слід зазначити, що відповідно до п. 4.4 зазначеного Порядку, якщо платник самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник зобов'язаний подати в порядку, установленому для подання декларацій з ПДВ (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням строків давності, встановлених ст. 15 Закону N 2181, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації.

Вказаний розрахунок може не подаватися платником, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі декларації за будь-який наступний звітний (податковий) період (з урахуванням зазначених строків давності та положень п. 17.2 Закону N 2181, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Такий спосіб самостійного виправлення платником помилки може бути застосований у разі виправлення у декларації звітного (податкового) періоду помилок лише однієї раніше поданої декларації.

Директор Департаменту ПДВ Ю.Лапшин

Документи що посилаються на цей