ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ У М. КИЄВІ
ЛИСТ
N 797/10/31-106 від 09.10.2006
Про оподаткування
Державна податкова адміністрація у м. Києві <...> розглянула вашого листа від 14.09.2006 р. N ДК 02-238 щодо деяких питань оподаткування і повідомляє.
Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями, далі - Закон N 334) до складу валових витрат платника податку включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.8 цієї статті.
Підпунктом 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону N 334 передбачено, що з урахуванням норм п. 5.3 цієї статті до складу валових витрат платника податку належать витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати й інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород і виплат за виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила обкладання прибутковим податком з громадян)).
Згідно з пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону N 334 не включаються до складу валових витрат платника податку витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, зокрема фінансування особистих потреб фізичних осіб, за винятком виплат, передбачених пунктами 5.6 і 5.7 цієї статті.
Відповідно до ст. 15 Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ) та положень ст. 97 КЗпП ( 322-08 ) форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, схеми посадових окладів, умови запровадження та розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних, компенсаційних і гарантійних виплат встановлюються підприємствами, установами, організаціями самостійно в колективному або трудовому договорі з дотриманням норм і гарантій, передбачених законодавством, генеральною та галузевими (регіональними) угодами.
Структуру заробітної плати визначено Законом України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ). Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців.
Додаткова заробітна плата - це винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій.
До інших заохочувальних та компенсаційних виплат належать виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норми.
ДПА України у своєму роз'ясненні від 29.07.2004 р. N 14211/7/15-1117 "Щодо віднесення до складу валових витрат витрат на оплату праці" повідомила, що єдиним нормативним документом, розробленим відповідно до Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), що визначає склад коштів, які включаються до фонду оплати праці, є Інструкція зі статистики заробітної плати, яка затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5 та зареєстрована у Міністерстві юстиції України 27.01.2004 р. за N 114/8713.
Відповідно до Інструкції, матеріальна допомога, що має систематичний характер, яка надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом), відноситься до додаткової заробітної плати у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат (пп. 2.3.3).
Згідно з п. 3.31 Інструкції матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, відноситься до інших виплат, які не належать до фонду оплати праці.
Враховуючи викладене вище, оскільки витрати підприємства на виплату разової матеріальної допомоги працівникам, про яку йдеться у листі, не відносяться до виплат, пов'язаних з їх трудовим внеском у господарську діяльність підприємства, а є фінансуванням особистих потреб осіб, тому з урахуванням підпунктів 5.2.1, 5.3.1 та 5.6.1 Закону N 334 вони не можуть бути включені до складу валових витрат підприємства.
Заступник голови О.Онищенко