Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения

(Часть 1. Часть 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 см. в консультации от
26.03.2012 г., 02.04.2012 г., 09.04.2012 г., 23.04.2012 г., 07.05.2012 г., 14.05.2012 г., 21.05.2012 г.)

Право заниматься предпринимательской деятельностью - конституционное право гражданина. Реализация данного права дает огромные возможности, но и накладывает большую ответственность.

К физическому лицу - предпринимателю применяются все нормативно-правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность юридических лиц, если иное не установлено законом или не вытекает из сути отношений (ст. 51 ГК Украины).

Так, согласно п. 7 ст. 128 ХК Украины, гражданин-предприниматель обязан соблюдать требования ст. 49 ХК Украины, согласно которой предприниматели обязаны не наносить вреда окружающей среде, не нарушать права и законные интересы граждан и их объединений, других субъектов хозяйствования, учреждений, организаций, права местного самоуправления и государства. За нанесенные вред и убытки предприниматель несет имущественную и другую установленную законом ответственность (ст. 49 ХК Украины).

Предприниматели вправе использовать наемный труд граждан, заключая с ними гражданско-правовые или трудовые договоры. При заключении трудового договора (контракта, соглашения) предприниматель обязан обеспечить надлежащие и безопасные условия труда, оплату труда не ниже определенной законом и ее своевременное получение работниками, а также другие социальные гарантии, включая социальное и медицинское страхование и социальное обеспечение в соответствии с законодательством Украины (ст. 46 ХК Украины), то есть в полном объеме выполнять трудовое законодательство.

Осуществлять предпринимательскую деятельность можно от своего лица, а можно от имени специального субъекта - юридического лица.

При этом для субъектов малого бизнеса, как юридических, так и физических лиц, государство устанавливает упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности называется специальный механизм уплаты налогов и сборов, часть из которых включается в единый налог с одновременным упрощением учета и отчетности.

Основным преимуществом упрощенной системы, кроме того, что плательщики единого налога - физлица уплачивают меньшее число налогов, чем другие плательщики, наиболее сложные из которых НДФЛ, налог на прибыль и НДС (для большинства «упрощенцев»), уплачивают единый налог (ЕН), является также то, что они могут:

- не применять регистраторы расчетных операций (РРО);

- не вести учет расходов (плательщики 1 и 2 групп и плательщики единого налога 3 группы, которые не являются плательщиками НДС). Применение упрощенной системы налогообложения - один из основных способов ведения предпринимательской деятельности для малого бизнеса. В настоящее время в Украине около 1,2 млн физических лиц - предпринимателей, уплачивающих единый налог, у которых по найму работает почти 4,2 млн чел.

Кроме того, эта система используется средним и крупным бизнесом для искусственного уменьшения налоговой нагрузки. В этой связи вступлению новых правил применения упрощенной системы предшествовали сложные дискуссии, принятый вариант этой системы является компромиссным и, безусловно, неокончательным. Нет сомнения, что эта система налогообложения будет и далее меняться, как в силу необходимости совершенствования, так и в силу необходимости устранения значительного числа противоречий в тексте норм НК Украины, регулирующих ее применение.

Упрощенная система налогообложения с 1 января 2012 года регулируется гл. 1 разд. XIV НК Украины, а действовавший около 15 лет Указ N 727 с этой даты утратил силу.

Группы плательщиков единого налога

Лица, применяющие упрощенную систему («упрощенцы»), делятся на четыре группы (п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Для каждой из четырех групп плательщиков единого налога предусмотрены:

- определенные ограничения по видам деятельности;

- различный предельно допустимый объем годового дохода;

- разные ставки единого налога;

- определенное максимально допустимое количество наемных работников; - специфические правила учета доходов, расходов и подачи отчетности. Классификацию лиц - плательщиков единого налога приведем в табл. 1.

Таблица 1

Для каждой группы плательщиков ЕН установлена своя ставка единого налога, а для 3 и 4 групп свой порядок регистрации плательщиками НДС.

Для юридических лиц в качестве показателя числа наемных работников используется показатель среднеучетной численности (абзац 2 п. 291.4.1 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины), который определяется пп. 14.1.227 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины.

Так, согласно пп. 14.1.227 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, среднеучетное количество работников для целей гл. 1 разд. XIV НК Украины - это количество работников у юридических лиц, которое определяется по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти в отрасли статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Для расчета среднеучетной численности следует придерживаться Методики расчета среднеучетного количества всех работников, изложенной в Инструкции N 286. Это следует из разъяснения ГНАУ, приведенного в Письме N 10289/6/15-0315.

Для физических лиц - предпринимателей (ФЛП) ограничивается число наемных работников, которые состоят в трудовых отношениях с предпринимателями одновременно (подпункты 1-3 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

И в том, и в другом случае при расчете предельной численности не учитываются лица, которые находятся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком (абзац 1 пп. 291.4.1 п. 29.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Пункт 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины оставил открытым вопрос относительно того, могут ли участвовать в торговле на рынках и в оказании услуг члены семьи предпринимателя, прежде всего супруги и дети. Поэтому, если такие родственники принимают регулярное участие в деятельности ФЛП, им лучше регистрироваться как ФЛП, возможно, на общей системе налогообложения.

Лица, которые не могут применять упрощенную систему

Пунктом 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины определен печень лиц, которые не могут быть плательщиками ЕН (табл. 2).

Таблица 2

Относительно добычи, производства, реализации драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования, разъяснение предоставлено Минфином Украины в Письме N 31-08160-10-18/1122.

Так, в соответствии с КВЭД ГК 009:2005 деятельность по добыче драгоценных металлов относится к подклассу 13.20.0 «Добыча руд прочих цветных металлов», а деятельность по добыче драгоценных камней - к подклассу 14.50.0 «Другие отрасли добывающей промышленности, не отнесенные к другим группированиям». Деятельность по производству драгоценных металлов относится к подклассу 27.41.0, который включает: производство и аффинаж необработанных драгоценных металлов: золота, серебра, платины и т. п.; производство сплавов из драгоценных металлов; производство полуфабрикатов из драгоценных металлов; нанесение покрытия из серебра на недрагоценные металлы; нанесение покрытия из золота на недрагоценные металлы и серебро; нанесение покрытия из платины или металлов платиновой группы на золото, серебро и недрагоценные металлы. При этом данный подкласс не включает: - производство часовых корпусов из драгоценных металлов (класс 33.50);

- производство ювелирных изделий из драгоценных металлов (класс 36.22). Для сферы торговли драгоценными металлами и драгоценными камнями в КВЭД ГК 009:2005 установлены:

- подкласс 51.52.4 «Оптовая торговля золотом и другими драгоценными металлами»;

- подкласс 51.56.0 «Оптовая торговля другими промежуточными продуктами», которая включает оптовую торговлю драгоценными камнями.

Физические лица - предприниматели - плательщики единого налога не имеют права заниматься производством и продажей ювелирных изделий. А вот согласно п. 291.7 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины плательщики ЕН первой и второй групп, оказывающие бытовые услуги населению, могут изготавливать ювелирные изделия по индивидуальным заказам и предоставлять услуги по ремонту ювелирных изделий (Письмо N 1255/6/17-216).

Относительно запрета на деятельность в сфере аудита следует отметить, что понятие аудита дано в ст. 3 Закона об аудиторской деятельности, согласно которой аудит - это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) в соответствии с требованиями пользователей.

При этом ст. 1 Закона о бухучете определено, что бухгалтерский учет - это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Учитывая то, что деятельность в сфере бухгалтерского учета и деятельность в сфере аудита по своей сути являются разными видами деятельности, ГНСУ в Письме N 432/6/15-2216е согласилась с тем, что физические лица - предприниматели, оказывающие исключительно бухгалтерские услуги, имеют право находиться на упрощенной системе налогообложения и быть плательщиками единого налога.

Относительно сдачи в аренду земельных участков необходимо отметить, что если площадь имущества, принадлежащего на правах собственности физическому лицу, предоставляется в аренду (часть сдается физическим лицом - предпринимателем, а часть - физическим лицом - не субъектом хозяйствования), превышает приведенные нормы в 100 м² или 300 м², такое физлицо - предприниматель, осуществляющее деятельность по предоставлению в аренду собственной недвижимости, не имеет права находиться на упрощенной системе налогообложения, а может осуществлять такую деятельность на общей системе налогообложения.

К примеру, в собственности физического лица находится недвижимое имущество нежилого назначения общей площадью 400 м². Если физлицо захочет сдавать 110 м² в аренду как физическое лицо, а остальные 290 м² как физическое лицо - предприниматель на упрощенной системе налогообложения, то физическое лицо - предприниматель не будет иметь права находиться на упрощенной системе налогообложения. Такое физическое лицо может предоставлять недвижимость в аренду как физическое лицо - предприниматель на общей системе налогообложения или как физическое лицо - не субъект хозяйствования.

В том случае если физлицо имеет в собственности жилое помещение общей площадью 150 м² и предоставляет в аренду часть этого помещения (комнату) площадью, к примеру 30 м² в качестве физлица - предпринимателя на упрощенной системе налогообложения, то такое физлицо - предприниматель может находиться на упрощенной системе налогообложения и сдавать часть жилого помещения в аренду (30 м2) при условии, что остальное жилое помещение (120 м²) не находится в аренде.

В этой связи интересно, каким образом при проверке по сдаче в аренду недвижимости будет определяться реальная площадь сданных в аренду помещений. Ведь ФЛП вполне может сдать в аренду и часть помещения до 100 м², обусловив использование другой части арендатором, скажем так, неофициально. Короче говоря, создается простор для злоупотреблений.

Как видим, плательщиками единого налога не могут быть физические лица - предприниматели, сдающие в аренду земельные участки площадью свыше 0,2 га, жилые помещения свыше 100 м² либо нежилые - от 300 м².

Для юридических лиц - плательщиков единого налога относительно аренды каких-либо ограничений не установлено. В соответствии с КВЭД ГК 009: 2005 деятельность, связанная со сдачей в аренду собственного недвижимого имущества, относится к группе 70.20.0.

Идентификация видов деятельности, которую не может осуществлять плательщик ЕН, на практике может представлять собой достаточно сложную задачу в связи с двумя обстоятельствами.

Во-первых, не все указанные в п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины виды деятельности имеют свой код в КВЭД ГК 009:2005 (юридические лица в Заявлении указывают код по ЕГРПОУ).

Во-вторых, само понятие «вид деятельности» и определение видов деятельности, приведенных в пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, Налоговым кодексом Украины не установлены (законодатель даже не определил, каким нормативным актом следует руководствоваться для установления вида деятельности, к которому относится деятельность конкретного хозяйствующего субъекта). Что является серьезной недоработкой и, несомненно, предметом многочисленных споров.

Можно предположить, что при отнесении данной деятельности к тому или иному виду следует руководствоваться не ст. 14 (разд. I НК Украины), а Классификатором видов экономической деятельности (КВЭД ГК 009:2005). К такому выводу приходим, прежде всего, в связи с тем, что, согласно п. 298.3 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины, в Заявлении о применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности ФЛП указывает вид хозяйственной деятельности согласно КВЭД ГК 009:2005; юридические лица в Заявлении указывают код по ЕГРПОУ.

Кроме того, п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, определяющий субъектов, которые не могут применять упрощенную систему, в ряде случаев также содержит ссылки на КВЭД ГК 009:2005. К этому можно добавить, что ГНСУ в Письме N 69/3/17-1211 заметила, что основанием для отказа в выдаче Свидетельства плательщика единого налога на 2012 год не может быть отсутствие в учетных данных плательщика зарегистрированного вида деятельности согласно КВЭД-2010. А в Письме N 871/7/17-1217 ТНСУ обязала своих подопечных выдавать Свидетельства плательщика единого налога (продление срока действия выданных Свидетельств) хозсубъектам, в Заявлении которых указываются избранные виды экономической деятельности по КВЭД ГК 009:2005 или ГК 009:2010.

При этом следует иметь в виду, что КВЭД - статистический инструмент для упорядочения экономической информации. Основное назначение КВЭД - определять и кодировать основные и второстепенные виды экономической деятельности юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, физических лиц - предпринимателей. Вместе с тем, Классификация является механизмом общего языка, используемого в других, нестатистических сферах (в социальном и налоговом регулировании, лицензировании, системе тарифов и т.д.), однако не всегда адаптирована к этому в полной мере. Классификация не всегда отвечает всем требованиям пользователей за пределами статистической системы, в связи с чем могут возникнуть противоречия относительно юридического использование кода КВЭД. Следует иметь в виду, что код вида деятельности не создает прав или обязанностей для предприятий и организаций, не влечет никаких правовых последствий. В применении нормативных актов или контрактов код вида деятельности - это предположение, а не доказательство.

Объектами классификации в КВЭД являются все виды экономической деятельности субъектов хозяйствования, которые на высших уровнях детализации группируются в отрасли. В соответствии со статистической методологией экономическую деятельность по КВЭД классифицируют в зависимости от расходов на производство, процесса производства и выпуска продукции. Так, в КВЭД деятельность, осуществляемая по индивидуальным заказам, классифицируется так же, как и подобная рыночная деятельность.

Использование КВЭД для статистических целей предполагает соблюдение методологических правил, структуры классификации и определенных границ между позициями, структурных связей между классификациями деятельности, продукции и товаров внешнеэкономической деятельности, метода «сверху-вниз» (англ. - top-down, переводится «сверху-вниз») относительно основного вида деятельности, определений статистических единиц и т.п.

То есть структура кодового обозначения объекта КВЭД строится так:

Y YY ХХ.ХХ.Х,

где: Y - секция (буквы латинской азбуки от А до U)

XX - раздел;

XX.X - группа;

ХХ.ХХ - класс;

ХХ.ХХ.Х - подкласс.

К примеру, по КВЭД ГК 009:2005:

Секция G - Торговля; ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного потребления;

раздел 52 - Розничная торговля; ремонт бытовых изделий и предметов личного потребления;

группа 52.7 - Ремонт бытовых изделий и предметов личного потребления;

класс 52.73 - Ремонт часов и ювелирных изделий;

подкласс 52.73.1- Ремонт часов;

подкласс 52.73.2 - Ремонт ювелирных изделий.

Любое использование КВЭД не для статистических целей (административных или нормативных) осуществляют сами пользователи по собственным правилам, отвечая за это и должным образом объясняя такое.

Так что при отнесении конкретного вида деятельности к тому или иному коду КВЭД возможен субъективизм как плательщика, так и налогового органа.

Ситуация с идентификацией видов деятельности по КВЭД усугубляется тем, что КВЭД ГК 009:2005, на который содержатся ссылки в разд. XIV НК Украины (а также в других разделах НК Украины), прекращает свое действие 31.12.2012 г. Параллельно с ним с 01.01.2012 г. (то есть весь 2012 год) действует новая редакция - КВЭД ГК 009:2010.

Введение КВЭД ГК 009:2010 вызвано необходимостью установления соответствия национальной статистической классификации международным, в КВЭД ГК 009:2010 приведены коды NACE (Rev. 1.1, 2002) (третья колонка) и ISIC (Rev. 4, 2008) (четвертая колонка). Классификатор NACE предназначен для определения вида деятельности предприятия по международной классификации. Виды деятельности можно определить, отыскав их в Классификаторе по их приблизительным названиям. То есть ранее определенный код вида деятельности предприятия, соответствующий КВЭД ГК 009:2005, теперь в большей части соответствует коду NACE (Rev. 1.1, 2002) (третья колонка раздела 5 «Структура классификации видов экономической деятельности» КВЭД ГК 009:2010). В этой колонке «звездочкой» обозначено частичное (неполное) соответствие между позициями старой и новой редакции КВЭД. Благодаря этому сразу видно, какой код полностью соответствует предыдущему описанию, а какой - частично.

Госкомстат Украины подготовили предоставил примерный перечень КВЭД ГК 009:2005 и соответствующие им КВЭД ГК 009:2010 в Письме N 14/3-12/636, которым будут руководствоваться налоговые органы при определении запрещенных видов деятельности для плательщиков единого налога.

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

Закон N 4014 - Закон Украины от 04.11.2011 г. N 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности»

Закон об аудиторской деятельности - Закон Украины от 22.04.1993 г. N 3125-ХII «Об аудиторской деятельности» в редакции от 14.09.2006 г. N 140-V

Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Закон о регулировании рынка финансовых услуг - Закон Украины от 12.07.2001 г. N 2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг»

Закон о страховании - Закон Украины от 07.03.1996 г. N 85/96-ВР «О страховании» в редакции от 04.10.2001 г. N 2745-III

Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.1999 г. N 746/99 (утратил силу)

Инструкция N 286 - Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 28.09.2005 г. N 286

Письмо N 10289/6/15-0315 - Письмо ГНАУ от 02.06.2011 г. N 10289/6/15-0315 «Относительно Методики расчета среднеучетного количества работников и расчета средней заработной платы»

Письмо N 14/3-12/636 - Письмо Государственной службы статистики Украины от 30.12.2011 г. N 14/3-12/636 «Относительно примерного перечня кодов видов экономической деятельности»

Письмо N 432/6/15-2216е - Письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. N 432/6/15-2216е «О некоторых вопросах упрощенной системы налогообложения»

Письмо N 718/7/17-1217 - Письмо ГНСУ от 11.01.2012 г. N 718/7/17-1217 «О применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности физическими лицами - иностранцами»

Письмо N 871/7/17-1217 - Письмо ГНСУ от 12.01.2012 г. N 871/7/17-1217 «Об осуществлении неотложных организационных мер по обеспечению получения заявлений и выдачи свидетельств плательщиков единого налога»

Письмо N 1255/6/17-216 - Письмо ГНСУ от 19.01.2012 г. N 1255/6/17-216 «О возможности для плательщиков единого налога осуществлять производство, продажу и ремонт ювелирных изделий»

Письмо N 31-08160-10-18/1122 - Письмо Минфина Украины от 19.01.2012 г. N 31-08160-10-18/1122 «О классификации деятельности по добыче, производству, реализации драгоценных металлов и драгоценных камней»

Письмо N 69/3/17-1211 - Письмо ГНСУ от 25.01.2012 г. N 69/3/17-1211 «Об исполнении поручения [относительно перехода субъектов хозяйствования на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности]»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 12 (846),
19 марта 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей

• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 7)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 8)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 6)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 2)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 4)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 3)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 5)