Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения

(Часть 4. Части 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8 см. в консультациях от
19.03.2012 г., 26.03.2012 г., 02.04.2012 г., 23.04.2012 г., 07.05.2012 г., 14.05.2012 г., 21.05.2012 г.)

Переход из одной группы плательщиков единого налога в другую

Переход из одной группы плательщиков единого налога (ЕН) в другую осуществляется:

а) в обязательном порядке, если субъект перестает соответствовать требованиям, предъявляемым к данной группе плательщиков, то есть превышает объем дохода или число наемных работников;

б) в добровольном порядке.

Обязательный переход В обязательном порядке плательщики ЕН 1-й группы переходят во 2-ю группу, если они в календарном квартале превысили объем дохода, определенный для таких плательщиков в п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины (150 тыс. грн). Переход осуществляется со следующего календарного квартала. Для перехода предприниматель подает Заявление на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога 2-й или 3-й группы, или отказывается от применения упрощенной системы налогообложения.

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.

Такие плательщики к сумме превышения обязаны применить ставку ЕН в размере 15 %.

Плательщики ЕН 2-й группы, превысившие в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для таких плательщиков в п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины (1 млн грн), также в следующем налоговом (отчетном) квартале по Заявлению переходят на применение ставки ЕН, определенной для плательщиков единого налога 3-й группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения.

Такие плательщики к сумме превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15 %. Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.

Плательщики единого налога 3-й группы, превысившие в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для них в п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины (3 млн грн), обязаны в аналогичном порядке перейти на уплату других налогов и сборов в общем порядке. К сумме превышения они применяют ставку единого налога в размере 15 %.

Плательщики единого налога 4-й группы, превысившие в налоговом (отчетном) периоде объем дохода в размере 5 млн грн, облагают сумму превышения в двойном размере ставок, определенных п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины, то есть, соответственно, по ставке 6 % и 10 %, также обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, установленных НК Украины.

Добровольный переход со ставки 5 % па ставку 3 %

О переходе «единоналожников» 3-й и 4-й групп со ставки ЕН 5 % на ставку 3 % ГНСУ поведала в Обобщающей налоговой консультации N 131.

Плательщики единого налога 3-й или 4-й группы (кроме осуществляющих поставки услуг (работ) плательщикам НДС, объемы которых за последние 12 календарных месяцев в совокупности превышают 300 тыс. грн) могут избрать ставку ЕН в размере 3 %, при условии что они соответствуют требованиям, определенным п. 181.1 ст. 181 разд. V НК Украины для обязательной регистрации (общая сумма от осуществления налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн) или п. 182.1 ст. 182 разд. V НК Украины для добровольной регистрации (объемы поставок товаров/услуг менее 300 тыс. грн и объемы поставок другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев в совокупности составляют не менее 50 % общего объема поставок; уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 тыс. грн), перейти на указанную ставку и зарегистрироваться плательщиком НДС с начала следующего календарного квартала.

При добровольной регистрации таких плательщиков ЕН плательщиками НДС регистрационное заявление по форме N 1-ПДВ подается в орган ГНС не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и будут иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

В таком Заявлении плательщик ЕН может указать желательный (планируемый) день регистрации плательщиком НДС, соответствующий дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такой плательщик ЕН считается плательщиком НДС и будет иметь право на выписку налоговых накладных. При этом регистрация плательщиком НДС осуществляется не ранее даты перехода на ставку ЕН в размере 3 %.

Плательщики ЕН 3-й и 4-й групп, применяющие ставку 5 % и осуществляющие поставки услуг плательщикам НДС, объемы которых за последние 12 календарных месяцев в совокупности превышают 300 тыс. грн, могут по собственному желанию перейти на уплату ЕН по ставке 3 % и зарегистрироваться плательщиками НДС.

Регистрационное заявление по форме N 1-ПДВ подается не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объем налогооблагаемых операций в сумме 300 тыс. грн, а регистрация осуществляется по правилам, установленным разд. V НК Украины для обязательной регистрации.

В таком заявлении плательщик единого налога:

- или указывает, что регистрация проводится по процедуре обязательной регистрации (в течение 10 рабочих дней с даты поступления заявления);

- или указывает желательный (планируемый) день регистрации плательщиком НДС, соответствующий дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такой плательщик единого налога считается плательщиком НДС и будет иметь право на выписку налоговых накладных.

Переход на уплату других налогов и сборов

Такой переход также может быть обязательным и добровольным.

Случаи, когда плательщики ЕН обязаны перейти на уплату других налогов и сборов и сроки такого перехода описаны в пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины (табл. 1).

Таблица 1

Взаимоотношения плательщиков налога на прибыль с плательщиками единого налога

Сотрудничество любых субъектов хозяйствования, и плательщики ЕН здесь не исключение, всегда сводится к двум основным вариантам:

1) приобретение товара (работ, услуг), что влечет за собой увеличение расходов;

2) продажа товара на условиях договоров, предусматривающих переход права собственности, или на условиях посреднических договоров, что влечет за собой увеличение дохода и снижение остатков запасов.

В связи с тем, что налоговая нагрузка на плательщиков ЕН немного меньше, нежели на субъектов, применяющих общую систему налогообложения, предприятия - плательщики налога на прибыль используют плательщиков ЕН для уменьшения (минимизации) налогооблагаемой прибыли.

Стремясь воспрепятствовать этому, законодатель вводит либо ограничения на сотрудничество плательщиков налога на прибыль с плательщиками ЕН, как это было в 2011 году, когда подпунктом 139.1.12 п. 139.1 ст. 139 разд. III НК Украины запрещалось включать в расходы стоимость товаров (услуг), приобретенных у физ-лиц - плательщиков ЕН, за исключением услуг в сфере информатизации (с января 2012 года пп. 139.1.12 исключен из ст. 139 разд. III НК Украины, в связи с чем все ограничения на сотрудничество с плательщиками ЕН сняты), либо специальный контроль за таким сотрудничеством.

Так, в 2012 году плательщик налога на прибыль должен ежеквартально представлять налоговому органу новое (дополнительное) Приложение ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, в котором необходимо отражать перечень доходов по контрагентам-плательщикам единого налога отдельно физических и юридических лиц.

Инструкций (рекомендаций) по заполнению Приложения ОК, как и по всем другим приложениям, нет. Но по смыслу строк и граф, содержащихся в таблицах данного Приложения, плательщик налога на прибыль приводит данные об общем доходе (расходах), полученном (понесенных) плательщиком налога на прибыль по каждому контрагенту, без расшифровки по операциям.

В то нее время п. 152.3 ст. 152 разд. III HК Украины касается тех доходов и расходов, которые учитываются по правилам налогового учета, установленным разделом III НК Украины, а не по правилам бухгалтерского учета. То есть в Приложение ОК должны попадать лишь те операции, проведенные с плательщиками единого налога, которые в налоговом учете приводят к отражению доходов или расходов.

Наряду с этим, не стоит забывать о по-прежнему существующей необходимости указания в форме Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма N 1ДФ1), в том случае, когда товары, работы услуги приобретаются у плательщика единого налога - физического лица (частного предпринимателя). Напомним, что выплата доходов частному предпринимателю - «единщику» отражается в форме N 1ДФ с признаком дохода «157».

Как сможет налоговый орган использовать полученные от налогоплательщиков сведения о работе с «упрощенцами»? Очевидно, такие данные будут использованы для проведения информационно-аналитической работы.

Как известно, согласно п. 73.7 ст. 73 гл. 7 разд. II НК Украины, орган ГНС по результатам анализа налоговой информации, свидетельствующей о нарушении плательщиком налога налогового законодательства, вправе направить плательщику письменный запрос. Кроме того, согласно пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 гл. 8 разд. II НК Украины, при получении информации о фактах,свидетельствующих о возможных нарушениях налогового законодательства, может быть принято решение о проведении внеплановой документальной проверки (выездной или невыездной). Возможно также проведение встречной сверки в порядке, установленном п. 73.5 ст. 73 гл. 7 разд. II НК Украины.

При проведении таких контрольных действий сторонам договора необходимо будет предоставить доказательства, что работа (услуга) была фактически выполнена, а товар фактически поставлен. Одни лишь первичные документы (накладные, акты) не являются полным доказательством выполнения договора.

Результаты обработки информации о взаимоотношениях плательщиков налога на прибыль с плательщиками ЕН могут быть также использованы для определения риска неуплаты налогов², наличие которого может быть использовано как основание для включения в план-график проведения документальных проверок (пп. 77.2 ст. 77 гл. 8 разд. II НК Украины) как плательщиков налога на прибыль, так и плательщиков ЕН, а также как основание для проведения внеплановых документальных проверок (пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 гл. 8 разд. II НК Украины). Последние, как известно, проводятся без предупреждения.

Проще говоря, сделка предприятия-плательщика налога на прибыль может быть признана недействительной, а стоимость приобретения товаров, работ, услуг исключена из расходов решением налогового органа и без судебного решения. Именно такая позиция

Высшего административного суда Украины была обнародована в Письме N 742/11/13-11, в котором, в частности, утверждается, что:

1. Наличие заключенного между участниками хозяйственной операции гражданско-правового договора или отсутствие признания такого договора недействительным или ничтожным само по себе не свидетельствует о реальности совершения соответствующей операции;

2. Установление факта недействительности, в том числе ничтожности, гражданско-правового договора, который опосредует соответствующую хозяйственную операцию, не является необходимым условием для определения контролирующим органом денежных обязательств налогоплательщику. Такое разъяснение действует в случае, если будет установлено отсутствие реального совершения этой хозяйственной операции или отсутствие связи между такой операцией и хозяйственной деятельностью налогоплательщика;

3. Признание недействительными, в том числе и ничтожными, договоров, которые заключались по цепочке между предыдущими посредниками, по цепочке которых декларировалось движение товара и денежных средств, якобы приобретенных последним в такой цепочке налогоплательщиком, не является обязательным условием для определения контролирующим органом денежных обязательств предприятия.

Таким образом, исходя из сути Письма N 742/11/13-11, далее при наличии действующего между хозяйствующими субъектами договора, не признанного судом недействительным, контролирующие органы могут самостоятельно определить размер денежных обязательств налогоплательщика. Подобные действия налоговиков могут иметь место в том случае, если они сомневаются в реальности совершения хозяйственной операции, которую опосредовал такой договор. То есть, если плательщик совершает операцию с целью минимизации налогообложения, для доначисления ему недоимки по налогам признавать соответствующую сделку недействительной не требуется.

«А как же презумпция правомерности сделки?» -: спросите вы. Ведь согласно ст. 204 ГК Украины сделка является правомерной, если ее недействительность прямо не установлена законом или если она не признана судом недействительной. Это правило является верным для гражданско-правовых отношений, но к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, как установлено ч. 2 ст. 1 ГК Украины.

Именно об этом говорится в Письме N 742/11/13-11, когда утверждается, что в налоговых отношениях не может применяться ст. 204 ГК Украины, в соответствии с которой сделка является правомерной, если ее недействительность прямо не установлена законом или если она не признана судом недействительной. При этом вопрос о ничтожности или недействительности сделки даже не ставится. Налоговые органы, посчитав, что такая сделка опосредует хозяйственную операцию, которой реально не было, самостоятельно определяют денежные обязательства по уплате налогов участниками такой сделки.

Как же оспорить действия налоговиков, в случае если договор не был признан судом недействительным, но денежные обязательства по уплате налогов по данному договору были рассчитаны налоговой службой самостоятельно, а предприятие обязали доплатить недоимку?

Следует помнить, что обжалование решений органов власти происходит в соответствии с КАС Украины.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 17 КАС Украины, компетенция административных судов распространяется на споры юридических лиц с субъектами властных полномочий относительно обжалования их решений, действий или бездействия.

При таком обжаловании доводы административного иска должны быть направлены на доказывание того, что та или иная хозяйственная операция реально имела место. Аргументы могут касаться следующего:

- стороны реально располагали материальными, кадровыми и организационными ресурсами для выполнения той или иной хозяйственной операции;

- налогоплательщик располагал необходимыми транспортными средствами, средствами производства, любым оборудованием, которое было необходимо для выполнения условий сделки;

- предприятие имеет лицензию на осуществление такого рода операций и действовало в соответствии с полученной лицензией;

- плательщик налога может предоставить суду документы, подтверждающие поставку и прием сырья, его переработку, производство того или иного товара, его отгрузку. В наличии есть также документы о приеме товара партнером;

- заключенный договор полностью соответствовал реальным экономическим отношениям, которые сложились между сторонами. Подобные сделки заключались неоднократно в течение длительного периода времени.

Следует добавить, что копии всех имеющихся документов о движении сырья, изготовленной продукции, оказании услуги следует приложить к исковому заявлению.

Как предусмотрено ч. 2 ст. 71 КАС Украины, поданной категории административных исков обязанность доказывания правомерности принятого решения будет возложена на ответчика - государственную налоговую службу. Хотя предоставление налогоплательщиком доказательств в обоснование предъявленного иска не будет лишним.

Приобретение товаров (работ, услуг) у плательщика единого налога

Можно выделить 4 вида операций приобретения у плательщиков ЕН товаров (услуг):

1) приобретение товаров с целью последующей продажи и услуг, связанных с покупкой товаров(перевозка, представительство);

2) приобретение сырья и материалов с целью переработки в продукцию, работы, услуги производственного характера;

3) приобретение услуг, затраты на которые включаются в административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы;

4) приобретение основных средств и нематериальных активов для использования в хозяйственной деятельности.

При приобретении товаров для продажи или изготовления готовой продукции необходимо иметь в виду, что продавец товаров - плательщик ЕН не может быть плательщиком НДС, а следовательно, такая схема работы может быть применена без потерь только в том случае, если плательщик ЕН поставляет товары, приобретенные у населения, прежде всего сельхозпродукцию или продукцию собственного изготовления, в процессе которого использовались в основном материалы, приобретенные без НДС.

Если транспортировка (доставка) товаров осуществлялась плательщиками ЕН, то расходы на нее включаются в стоимость полученных товаров (материалов). При этом плательщик ЕН, осуществляющий транспортировку и оказывающий экспедиторские услуги, может быть зарегистрирован плательщиком НДС в добровольном порядке.

При приобретении товаров у плательщика ЕН надо иметь в виду, что такой плательщик уплатит ЕН с оборота по ставке 5 %, что, скорее всего, сделает такую покупку менее выгодной, чем покупка у физического лица-предпринимателя, который использует общую систему налогообложения и зарегистрирован плательщиком НДС. В таком случае плательщик ЕН может выполнять маркетинговые, рекламные, представительские и прочие коммерческие услуги, которые уменьшат налогооблагаемый доход поставщика (рисунок).

Приобретение услуг у плательщиков ЕН, особенно тех, затраты по которым относятся на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные услуги, уменьшает нагрузку предприятия по налогу на прибыль. Приобретая такие услуги «на стороне», предприятия по сути дела экономят на едином социальном взносе, который надо было бы платить, если бы эта услуга выполнялась собственным персоналом, и на расходах, связанных с содержанием рабочих мест.

Среди услуг, которые ФЛП-плательщики ЕН могут оказывать предприятию, особо популярными являются услуги, связанные с рекламой и продвижением (продажей) товара, информационные, юридические, бухгалтерские услуги, услуги по подготовке персонала, проведение обучающих тренингов.

Продажа товаров через плательщиков единого налога

Новый порядок применения упрощенной системы налогообложения, вступивший в силу с 1 января 2012 года, существенно изменил «правила игры» с плательщиками единого налога. Не секрет, что плательщики налога на прибыль, которые производят или импортируют товары , всячески стремились продавать их через «единщиков».

Единственным препятствием для такой продажи до 01.01.2012 г. был малый объем продаж, который позволял быть «единщиком», - 500 тыс. грн в год, поэтому, продавая товары через «единщиков», с ними заключали договор комиссии, справедливо полагая, что в этом случае под указанное ограничение подпадает только сумма комиссионного вознаграждения.

По таким договорам в свое время «прогоняли» большие суммы товаров и получали бешеные наличные деньги с низким налогообложением.

Однако года три - четыре назад этой схемой работы серьезно заинтересовались налоговики и нашли в ней изъян. Налоговики полагали, что «500-тысячный лимит» распространяется не на сумму вознаграждения, а на весь оборот. А коли так, то после превышения 500-тысячного оборота нужно было не только переходить на общую систему налогообложения, но и уплачивать 15 % с чистого дохода, а также регистрироваться плательщиком НДС и уплачивать НДС.

Это достаточно спорное мнение налоговиков серьезно поубавило пыл как у комитентов - юридических лиц, так и у комитентов-«единщиков», продававших товары населению.

Что же касается оптовой торговли, то тут вообще до 01.01.2011 г. (то есть до вступления в силу НК Украины) был «рай» для «единщиков»-физилиц, которые в то время могли регистрироваться плательщиками НДС.

Однако все это уже в прошлом. Новые правила применения упрощенной системы налогообложения вообще предусматривают, что вознаграждение является доходом только при оказании услуг, выполнении работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам (п. 292.4 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Договор комиссии, как видно, вообще не упоминается, при этом договор поручения и агентский договор упоминаются только при «оказании услуг и выполнении работ», то есть, по смыслу п. 292.4 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины, при продаже товаров по договорам комиссии, поручения, агентским договорам доходом плательщика ЕН будет вся сумма полученных средств (как при обычной торговле).

В этих условиях договоры комиссии и договоры коммерческого посредничества при проданеє товаров теряют свою привлекательность в качестве инструмента налогового планирования.

Зато договор транспортного экспедирования стал необычайно выгоден для «единщи-ков», которые по заявкам клиентов ищут перевозчика или по заказам перевозчика ищут клиентов.

Договор транспортного экспедирования является консен-сусным, двусторонним и платным. По своей сути он является договором о предоставлении транспортных услуг, а предмет договора составляют услуги, связанные с перевозкой грузов.

По договору транспортного экспедирования одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (заказчика, клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 929 гл. 65 ГК Украины и ст. 316 гл. 32 ХК Украины).

При этом соответственно экспедитор - это субъект хозяйствования, кдторый по поручению клиента и за его счет выполняет или организует выполнение транспортно-экс-педиторских услуг, определенных договором транспортного экспедирования (ст. 1 Закона N 1955). В связи с этим, в зависимости от поставленных целей и договоренности сторон, договор транспортного экспедирования может совмещать в себе элементы сразу нескольких видов договоров (комиссии, поручения, перевозки, подряда и т. п.), а также включать целый комплекс различного рода услуг.

Это и непосредственно услуги перевозки, и услуги, вспомогательные при транспортной деятельности (к примеру, такие, как погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и т. п.), ну и, конечно же, непосредственно услуги субъекта, организующего весь этот процесс для заказчика экспедитора (вознаграждение экспедитора).

Таким образом, одной из особенностей договора транспортного экспедирования является право экспедитора привлекать к исполнению своих обязательств других лиц. Указанное право, согласно ГК Украины, не зависит от каких-либо условий и согласия заказчика. Это специфическое условие, свойственное договору транспортного экспедирования, которое отличает его от других подобных договоров, например, договора поручения, комиссии или агентского договора.

Ведь по договорам поручения, комиссии и агентскому договору право поверенного, комиссионера и агента на привлечение к исполнению своих обязательств третьих лиц сопряжено с определенными условиями и ограничениями, чего нет при заключении договора транспортного экспедирования.

Несколько слов скажем и о договоре поручения. Так, по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя (ч. 1 ст. 1000 гл. 68 ГК Украины).

Договором поручения может быть установлено исключительное право поверенного на совершение от имени и за счет доверителя всех или части юридических действий, предусмотренных договором. В договоре могут быть установлены срок действия такого поручения и (или) территория, в пределах которой является действительным исключительное право поверенного.

Следует также иметь в виду, что поверенный может действовать от лица доверителя лишь при наличии поручения. Функция договора поручения состоит в том, что она призвана урегулировать отношения между представителем и представляемым как внутреннюю сторону представительства. Внешняя же сторона отношений представительства отражается в полномочиях представителя, указанных в доверенности и/ или договоре.

Сторонами в договоре могут быть юридические и физические лица. Физические лица должны быть дееспособными. В ряде случаев поверенным может быть только лицо, обладающее соответствующей лицензией, например, в сфере обращения ценных бумаг.

Предметом договора поручения является предоставление нематериальных посреднических услуг. Поверенный обязуется осуществить указанные действия, которые являются юридически значимыми, то есть влекут возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей у доверителя.

Что нее касается так называемых агентских договоров, то в ГК Украины нет определения этому понятию, а в гл. 31 ХК Украины говорится о договоре коммерческого посредничества.

Так, коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, заключающейся в оказании коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет (ч. 1 ст. 295 гл. 31 ХК Украины).

Из данного определения следует, что такой договор следует применять при продаже товаров и вряд ли он применим при оказании услуг.

Коммерческим агентом может быть субъект хозяйствования (гражданин или юридическое лицо), который по полномочиям, основанным на агентском договоре, осуществляет коммерческое посредничество.

Не являются коммерческими агентами предприниматели, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени (ч. 3 ст. 295 гл. 31 ХК Украины).

Коммерческий агент не может заключать соглашения от имени того, кого он представляет, в отношении себя лично.

Законом могут быть установлены ограничения или запрет осуществления коммерческого посредничества в отдельных отраслях хозяйствования.

Таким образом, основным видом договора при продаже товаров через «единщиков» с 01.01.2012 г. является старый, проверенный договор купли-продажи, а договор комиссии следует применять лишь с «юридической позиции», который упрощает возврат не проданного «единщиком» товара, ибо при передаче товара на комиссию право собственности на товар к комиссионеру не переходит.

При продаже товара через плательщиков ЕН 1-й и 2-й групп, которые уплачивают налог в фиксированной сумме, такая схема работы вполне приемлема для сторон, так как прибыль от продажи фактически налогом не облагается, потому что ЕН уплачивается в фиксированной сумме независимо от объема продажи. Однако ограничение объема продаж миллионом гривень в год (для плательщиков ЕН 2-й группы) ограничивает применение такого способа дистрибыоции.

Если объем продаж более 1 млн грн в год, то плательщик ЕН должен переходить в 3-ю группу, а здесь уже налог 5 % от оборота, который может «съесть» значительную часть прибыли.

Рассмотрим в качестве примера «налоговые потери» при продаже товаров с разным уровнем рентабельности (табл. 2).

Таблица 2 грн

Как видим, при продаже низкорентабельных товаров, ЕН у «единщика» «съедает» больше прибыли, чем налог на прибыль у поставщика товара. Отметим, что при продаже товара «А» без использования плательщика ЕН налог на прибыль составил бы 33,6 грн [(300 -140) - 21 (%): : 100], а товара «Б» - 8,4 грн [(180 - 140) - 21 (%) : 100].

Комментарии, как говорится, излишни.

____________________

1. Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма N 1ДФ) утверждена Приказом N 1020.

2. Налоговый кодекс Украины не содержит определение понятия «риск неуплаты налогов» и критерии для отнесения субъекта к той или иной группе риска, поэтому при включении субъекта в план-график проверок предприятий, сотрудничающих с плательщиками ЕН, вполне возможны произвольные решения. Проще говоря, нельзя исключить, что с 01.01.2012 г. все предприятия, сотрудничающие с плательщиками ЕН, подпадут «под подозрение».

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

КАС Украины - Кодекс административного судопроизводства Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 1955 - Закон Украины от 01.07.2004 г. N 1955-IV «О транспортно-экспедиторской деятельности»

Обобщающая налоговая консультация N 131 - Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов, связанных с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость и повторной регистрации лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом ГІІСУ от 20.02.2012 г. N 131

Приказ N 1020 - Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1020 «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма N 1ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога»

Письмо N 742/11/13-11 - Письмо Высшего административного суда Украины от 02.06.2011 г. N 742/11/13-11 «Относительно одинакового применения административными судами отдельных предписаний Налогового кодекса Украины и Кодекса административного судопроизводства Украины»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 15 (849),
9 апреля 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей

• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 7)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 8)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 6)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 2)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 1)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 3)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 5)