Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения

(Часть 5. Части 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8 см. в консультациях от
19.03.2012 г., 26.03.2012 г., 02.04.2012 г., 09.04.2012 г., 07.05.2012 г., 14.05.2012 г., 21.05.2012 г.)

Налоги, которые входят в единый налог

Плательщик единого налога не уплачивает следующие виды налогов (п. 297.1 ст. 297 гл. 1 разд. XIV НК Украины):

- налог на прибыль предприятия;

- НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложенных налогом в соответствии с гл. 1 разд. XIV НК Украины (доходы наемных работников облагаются НДФЛ по общим правилам);

- НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого физическими лицами и юридическими лицами, избравшими ставку единого налога 3 %, установленную пп. 1 п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины;

- земельный налог, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются в хозяйственной деятельности;

- сбор за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности (то есть за торговую деятельность в пунктах продажи товаров и деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному Постановлением N 1258);

- сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, который уплачивается субъектами предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, реализующими в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольные напитки и пиво, порядок уплаты которого регулируется Законом о виноградарстве. ГНСУ в Письме N 909/7/15-5117 разъяснила, что физические лица, деятельность которых связана с розничной продажей пива и столовых вин, могут быть плательщиками единого налога и не уплачивать сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Налоги и сборы, которые уплачивает плательщик единого налога

"Упрощенцы" должны уплачивать, кроме единого налога, еще налоги и сборы, плательщиком которых они могут стать согласно НК Украины, например, экологический налог, сбор за первую регистрацию транспортного средства, сбор за специальное использование воды, лесных ресурсов, туристический сбор, таможенные платежи и сборы.

Налог на доходы физических лиц

Начисляется НДФЛ при начислении (выплате, предоставлении) облагаемых НДФЛ доходов в пользу физического лица, находящегося с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход, который представляет собой любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода (п. 164.1 ст. 164 разд. IV НК Украины).

Базовым отчетным периодом по НДФЛ является налоговый квартал (подпункт "б" п. 176.2 ст. 176 разд. IV НК Украины).

Декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия) (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины).

Налог на добавленную стоимость

Начисляется НДС "упрощенцем" при избрании ставки единого налога 3 %.

Базой налогообложения являются операции налогоплательщика по поставке товаров (услуг) (ст. ст. 185, 188, 189, 190,191,192 разд. V НК Украины).

Базовым отчетным периодом по НДС является один календарный месяц (п. 202.1 ст. 202 разд. V НК Украины).

Налоговая декларация подается в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п. 203.1 ст. 203 разд. V НК Украины).

Налогоплательщик обязаЕ самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации,в течение 10 календарных дней, следую щих за последним днем соответствующего предельного срока подачи декларации (п. 203.1 ст. 203 разд. V НК Украины).

Сбор за первую регистрацию транспортного средства

Начисляется сбор за первук регистрацию транспортного средства при проведении первой регистрации в Украине транспортного средства.

База налогообложение по сбору за первую регистрацию транспортного средства определяется:

- для колесных транспортных средств (мотоциклов, легковых автомобилей (кроме легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем), автобусов (в том числе микроавтобусов), тракторов, грузовых автомобилей (в том числе седельных тягачей, другого специализированного и специального грузового транспортного средства) - по объему цилиндров двигателя в см³;

- для легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, - по мощности двигателя в кВт; и т.д. (ст. 233 разд. VII НК Украины).

Базовым отчетным периодом по сбору за первую регистрацию транспортного средства является календарный год (п. 236.1 ст. 236 разд. VII НК Украины).

Подается Расчет по сбору за первую регистрацию транспортного средства в 10-дневный срок после первой регистрации в Украине транспортных средств юридическими лицами (п. 239.2 ст. 239 разд. VII НК Украины).

Уплачивается сбор за первую регистрацию транспортного средства физическими и юридическими лицами перед проведением первой регистрации в Украине транспортных средств (п. 237.1 ст. 237 разд. VII НК Украины).

Экологический налог

Начисляется экологический налог в случае:

- выброса загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения;

- сброса загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;

- размещения отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме размещения отдельных видов отходов как вторичного сырья;

- образования радиоактивных отходов; временного хранения радиоактивных отходов.

Объектом и базой налогообложения по экологическому налогу являются объемы и виды загрязняющих веществ, отходов, топлива, радиоактивных отходов, электрической энергии (ст. 242 разд. VIII НК Украины).

Базовым отчетным периодом по экологическому налогу является налоговый квартал (п. 250.1 ст. 250 разд. VIII НК Украины).

Декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия) (п. 250.2 ст. 250 разд. VIII НК Украины).

Плательщики экологического налога и налоговые агенты уплачивают налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации (п. 250.2 ст. 250 разд. VIII НК Украины).

Плата за пользование недрами

Согласно ст. 262 разд. XI НК Украины плата за пользование недрами - это общегосударственный платеж, взимаемый в виде:

- платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых;

- платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Согласно подпункту 5 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины не могут быть плательщиками единого налога предприятия, осуществляющие добычу, реализацию полезных ископаемых.

Учитывая вышеизложенное, субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица - предприниматели), осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, не могут выбрать упрощенную систему налогообложения.

Субъекты хозяйствования - плательщики единого налога с 01.01.2012 года могут быть плательщиками платы за пользование недрами в части платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Взимание платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, регламентируется ст. 264 разд. XI НК Украины.

Согласно пп. 264.1.1 п. 264.1 ст. 264 разд. XI НК Украины плательщиками платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, являются юридические и физические лица - субъекты хозяйственной деятельности, использующие, в пределах территории Украины участки недр для:

а) хранения природного газа, нефти, газообразных и других жидких нефтепродуктов;

б) выдержки виноматериа-лов, производства и хранения винопродукции;

в) выращивания грибов, овощей, цветов и других растений;

г) хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов;

ґ) осуществления других видов хозяйственной деятельности.

Объектом обложения платой за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, согласно пп. 264.2.1 п. 264.2 ст. 264 разд. XI НК Украины, является объем подземного пространства (участка) недр:

а) для хранения природного газа и газообразных продуктов - активный объем хранения газа в пбристых либо трещиноватых геологических образованиях (пластах-коллекторах);

б) для хранения нефти и других жидких нефтепродуктов - объем специально созданных и существующих горных выработок (отработанных и приспособленных), а также естественных пустот (пещер);

в) для выдержки винома-териалов, производства и хранения винопродукции, выращивания грибов, овощей, цветов и других растений, хранения пищевых продуктов, промыщленных и других товаров, веществ и материалов, проведения других видов хозяйственной деятельности - площадь подземного пространства, предоставленная в пользование в специально созданных и существующих горных выработках (отработанных и приспособленных), а также естественных пустотах (пещерах).

Плата за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в частности, не взимается, согласно п. 264.3 ст. 264 разд. XI НК Украины, за использование подземных сооружений на глубине не более 20 метров, построенных открытым способом без засыпки или с последующей грунтовой засыпкой.

Базовым отчетным периодом за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, является календарный квартал (пп. 264.5.1 п. 264.5 ст. 264 разд. XI НК Украины).

Налоговый расчет по плате за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, подается органу ГНС по местонахождению участка недр в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

В случае если место учета плательщика не совпадает с местонахождением участка недр, копия налогового расчета по плате за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, подается органу ГНС по месту его налоговой регистрации (абзац 2 пп. 264.5.1 п. 264.5 ст. 264 разд. XI НК Украины).

Плательщик в течение 10 календарных дней по окончании предельного срока представления налогового расчета за налоговый (отчетный) период уплачивает налоговые обязательства по плате за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в сумме, определенной в расчете по плате, поданном им органу ГНС по местонахождению участка недр.

В случае если место учета плательщика не совпадает с местонахождением участка недр, плательщик в течение 10 календарных дней по истечении предельного срока представления налогового расчета за налоговый (отчетный) период дополнительно подает (отправляет) в орган ГНС по месту его налоговой регистрации копию платежного документа об уплате налоговых обязательств по плате за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, за налоговый (отчетный) период.

Местные налоги и сборы

Налог на недвижимое имущество (будет взиматься с 01.07.2012 г.)

Плательщиками налога на недвижимость являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются владельцами объектов жилой недвижимости.

Объектом налогообложения является объект жилой недвижимости, а базой налогообложения - жилая площадь объекта жилой недвижимости (пп. 265.2.1. п. 265.2 и пп. 265.3.1 п. 265.3 ст. 265 разд. XII НК Украины).

Базовым отчетным периодом по налогу на недвижимость является календарный год (пп. 265.6.1 п. 265.6 ст. 265разд. XII НК Украины).

Налоговая декларация подается юридическими лицами до 1 февраля текущего года (пп. 265.7.5 п. 265.7 ст. 265разд. XII НК Украины).

Налоговое обязательство за отчетный год по налогу оплачивается:

а) физическими лицами - в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения;

б) юридическими лицами - авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации (пп. 265.10.1 п. 265.10 ст. 265 разд. XII НК Украины).

Сбор за места для парковки транспортных средств Взимается сбор за места для парковки транспортных средств при отведении земельного участка для парковки.

Базой налогообложения является площадь земельного участка, отведенного для парковки, а также площадь коммунальных гаражей, стоянок, паркингов (зданий, сооружений, их части), построенных за счет средств местного бюджета (пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 разд. XII НК Украины).

Базовым отчетным периодом по сбору за места для парковки транспортных средств является календарный квартал (пп. 266.5.3 п. 266.5 ст. 266 разд. XII НК Украины).

Налоговая декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины).

Сумма сбора, рассчитанная в соответствии с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) квартал, уплачивается в сроки, определенные для квартального отчетного (налогового) периода (пп. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266разд. XII НК Украины).

Туристический сбор

Взимается туристический сбор при предоставлении услуг проживания.

Базой взимания сбора является стоимость всего периода проживания (ночлега) в местах, определенных пп. 268.5.1 ст. 268 разд. XII НК Украины, за вычетом НДС (пп. 268.4.1. п. 268.4 ст. 268 разд. XII НК Украины).

Базовым отчетным периодом по туристическому сбору является календарный квартал (пп. 268.7.3 п. 268.7 ст. 268 разд. XII НК Украины).

Налоговая декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины).

Туристический сбор уплачивается в местные бюджеты авансовыми взносами до 30 числа (включительно).

Окончательная сумма сбора, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) квартал (с учетом фактически внесенных авансовых платежей), уплачивается в сроки, определенные для квартального налогового периода (пп. 268.7.1 п. 268.7 ст. 268разд. XII НК Украины).

Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, выработанной квалифицированными когенерационными установками Взимается сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, выработанной квалифицированными когенерационными установками при оптовой поставке электрической энергии и ее производстве и наличии лицензии на право осуществления такой деятельности (юридические лица).

Объектом налогообложения является стоимость отпущенной электрической энергии, проданной вне оптового рынка электрической энергии, уменьшенная на стоимость электрической энергии, выработанной квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии, а для гидроэнергии - исключительно в части выработанной малыми гидроэлектростанциями без учета НДС (ст. 311 гл. 3 разд. XIV НК Украины).

Базовым отчетным периодом по сбору в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, выработанной квалифицированными когенерационными установками, является календарный месяц (п. 313.1 ст. 313 гл. 3 разд. XIV НК Украины).

Налоговая декларация подается в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II и п. 313.2 ст. 313 гл. 3 разд. XIV НК Украины).

Юридические лица - производители электрической энергии на малых гидроэлектростанциях направляют средства в размере сбора на строительство новых и реконструкцию и модернизацию действующих малых гидроэлектростанций (п. 313.5 ст. 313 гл. 3 разд. XIV НК Украины).

Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины

Взимается сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины в случае общего пользования радиочастотным ресурсом Украины.

Объектом налогообложения является ширина полосы радиочастот, определяемая как часть полосы радиочастот общего пользования в соответствующем регионе и указанная в лицензии на пользование радиочастотным ресурсом Украины или в разрешении на эксплуатацию радиоэлектронного средства и излучающего устройства для технологических пользователей и пользователей, использующих радиочастотный ресурс для распространения теле-, радиопрограмм (ст. 319 разд. XV НК Украины).

Базовым отчетным периодом по сбору за пользование радиочастотным ресурсом Украины является календарный месяц (п. 321.1 ст. 321 разд. XV НК Украины).

Расчет подается в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II и п. 321.5 ст. 321 разд. XV НК Украины).

Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины уплачивается плательщиками сбора в сроки, определенные для месячного налогового (отчетного) периода, по месту налоговой регистрации (п. 322.1 ст. 322 разд. XV НК Украины).

Сбор за специальное использование воды

Взимается сбор за специальное использование воды при использовании воды.

Объектом налогообложения сбором за специальное использование воды является фактический объем воды, используемый водопользователями, с учетом объема потерь воды в его системах водоснабжения (п. 324.1 ст. 324 разд. XVI НК Украины).

Объектом налогообложения за специальное использование воды без ее изъятия из водных объектов являются:

- для нужд гидроэнергетики - фактический объем воды, пропускаемой через турбины гидроэлектростанции для выработки электроэнергии;

- для нужд водного транспорта - время использования поверхностных вод эксплуатируемым грузовым самоходным и несамоходным флотом, и эксплуатируемым пассажирским флотом (п. 324.2 ст. 324 разд. XVI НК Украины). Объектом налогообложения за специальное использование воды для нужд рыбоводства является фактический объем воды, необходимый для пополнения водных объектов при разведении рыбы и других водных живых ресурсов (п. 324.3 ст. 324 разд. XVI НК Украины).

Базовым отчетным периодом по сбору за специальное использование воды является календарный квартал (п. 328.1 ст. 328 разд. XVI НК Украины).

Налоговая декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II и п. 328.3 ст. 328 разд. XVI НК Украины).

Сбор уплачивается плательщиками сбора в сроки, определенные для квартального налогового (отчетного) периода, по месту налоговой регистрации.

Сбор за специальное использование лесных ресурсов

Сбор за специальное использование лесных ресурсов взимается в случае лесопользования юридическими лицами и физическими лицами - предпринимателями, которые осуществляют специальное использование лесных ресурсов на основании специального разрешения (лесорубочного билета или лесного билета).

Объектом налогообложения являются:

- древесина, заготавливаемая в порядке рубки главного пользования;

- древесина, заготавливаемая при проведении мероприятий:

а) по улучшению качественного состава леса, его оздоровлению, усилению защитных свойств;

б) по расчистке лесного участка, покрытого лесной растительностью, в связи со строительством гидроузлов, трубопроводов, путей и т.п.;

- второсортные лесные материалы (заготовка живицы, пней, луба и коры, древесной зелени, древесных соков и прочих второсортных лесных материалов, предусмотренных нормативно-правовыми актами по ведению лесного хозяйства);

- побочные лесные пользования (заготовка сена, выпас скота, заготовка дикорастущих плодов, орехов, грибов, ягод, лекарственных растений, сбор лесного подстила, заготовка камыша и прочих побочных лесопользовании, предусмотренных нормативно-правовыми актами по ведению лесного хозяйства);

- использование полезных свойств леса для культурно-оздоровительных, рекреационных, спортивных, туристических и образовательно-воспитательных целей и проведение научно-исследовательских работ (ст. 330 разд. XVII НК Украины).

Базовым отчетным периодом по сбору за специальное использование лесных ресурсов является календарный квартал (п. 334.1 ст. 334 разд. XVII НК Украины).

Декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II и п. 334.2 ст. 334 разд. XVII НК Украины).

Лесопользователи уплачивают сбор в сроки, определенные для квартального налогового (отчетного) периода. Сбор уплачивается лесопользователями ежеквартально равными частями от суммы сбора, указанной в специальных разрешениях, выданных в соответствующем календарном году, кроме сумм сбора, уплаченных в соответствии с пп. 334.2.1 и пп. 334.2.2 п. 334.2 ст. 334 разд. XVII НК Украины (п. 334.4 ст. 334 разд. XVII НК Украины).

Таможенная пошлина

Взимается таможенная пошлина при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

Таможенная пошлина уплачивается таможенным органам Украины (абзац 4 ст. 17 Закона о Едином таможенном тарифе).

Единый социальный взнос

Согласно Закону о едином взносе плательщики ЕН должны также уплачивать единый социальный взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) "за себя" и за наемных работников.

Уплачивается ЕСВ "за себя" в размере не менее минимального страхового взноса, установленного исходя из минимальной заработной платы, действующей в месяце, за который платится ЕСВ. То есть не менее 34,7 % от суммы минимальной заработной платы (ст. 4 Закона о едином взносе). К примеру, в апреле 2012 года размер минимальной заработной платы - 1094 грн, соответственно, минимальный размер ЕСВ составляет 379,62 грн.

Следует иметь в виду, что, в отличие от предпринимателей на общей системе налогообложения, сумма ЕСВ у физ-лиц- "упрощенцев" не зависит от того, получен ли в текущем месяце доход или нет, то есть ЕСВ уплачивается ими за каждый месяц календарного года. Согласно изменениям, внесенным Законом N 3609 в ст. 4 Закона о едином взносе, лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты за себя единого взноса, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.

Частные предприниматели, использующие наемный труд, ЕСВ начисляют на выплаты работникам в виде заработной платы. Ставка ЕСВ устанавливается в зависимости от класса профессионального риска. Всего предусмотрено 67 классов профессионального риска. Для наименьшего класса (1 класс) риска ставка установлена в размере 36,76 % базы налогообложения, для наивысшего (67 класс) -49,7%.

Единый социальный взнос на зарплату наемных работников исчисляется в пределах максимальной величины базы начисления, которая равна 17 прожиточным минимумам для трудоспособных лиц (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о едином взносе).

Сроки уплаты единого социального взноса и НДФЛ при выплате заработной платы представим в таблице.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о виноградарстве - Закон Украины от 09.04.1999 г. N 587-XIV "О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства"

Закон о едином взносе - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование"

Закон о Едином таможенном тарифе - Закон Украины от 05.02.1992 г. N 2097-ХП "О Едином таможенном тарифе"

Закон N 3609 - Закон Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI "О внесении Изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенстованию отдельных норм Налогового кодекса Украины"

Постановление N 1258 - Постановление КМУ от 29.12.2010 г. N 1258 "Об утверждении перечня платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент"

Инструкция N 21-5 - Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. N 21-5

Письмо N 909/7/15-5117 - Письмо ГНСУ от 12.01.2012 г. N 909/7/15-5117 "Об упрощенной системе налогообложения"

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 17-18 (851-852),
23 апреля 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей

• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 7)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 8)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 6)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 2)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 4)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 1)
• Выбираем оптимальную группу упрощенной системы налогообложения (Часть 3)