База налогообложения*

1.3. Операции по поставке товаров (услуг) без оплаты

Согласно п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС** “в случае поставки товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости в пределах бартерного договора база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен”.

Под “поставкой без оплаты”, очевидно, следует понимать операции “по бесплатной поставке товаров (результатов работ)”, которые согласно п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС относятся к понятию “поставка товаров”. Определения этих понятий в Законе о НДС нет. Очевидно, в данном случае можно руководствоваться понятием “бесплатно предоставленные товары”, которое дано в п. 1.23 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли***.

Согласно п. 1.23 ст. 1 этого Закона “бесплатно предоставленные товары (работы, услуги) - это:

- товары, которые предоставляются плательщиком налога согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и невещественных активов либо их возврат, либо без заключения таких соглашений;

- работы и услуги, предоставляемые плательщиком налога без требования о компенсации их стоимости;

- товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им в производственном или хозяйственном обороте”.

Для определения базы налогообложения в данном случае надо выяснить, какая цена является “фактической” при поставке товара (услуги) по договору дарения или аналогичному договору. Очевидно, таковой является цена, которая в данном договоре указана. Если же цена не указана, то есть фактическая цена равна нулю, то база налогообложения определяется на уровне обычной цены. В случае если бесплатно переданный товар продается предприятием и по договорам купли-продажи, поставки, мены, то обычной будет цена, указанная в этих договорах. Если же такой товар (товары) плательщиком НДС не продается, то, очевидно, в качестве обычной цены можно принять цену покупки. Во всяком случае налоговый орган при проверке налогоплательщика не сможет изменить базу налогообложения, определенную таким образом.

В случае бесплатного предоставления работ (услуг) зачастую не составляется акт об их выполнении, а расходы на их выполнение относятся (списываются) на прочие операционные (сч. 94) или чрезвычайные расходы (сч. 99). В этом случае базой налогообложения (обычной ценой) могут быть затраты на выполнение этих работ, определенные на основании сметы.

В случае если хранитель использует переданные ему на хранение товары и уведомит об этом поставщика, последний должен признать такую операцию бесплатной поставкой и начислить НДС. База налогообложения в этом случае может определяться исходя из продажных цен на такую продукцию. Хранитель, использовавший переданные ему на хранение товары, обязан в дальнейшем возмещать их стоимость.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по бесплатной передаче товаров (работ, услуг) представлен на примерах.

Пример. Предприятие “Альфа” бесплатно передало предприятию “Бета” товары на сумму 250 грн. (таблица 7).

Пример. Предприятие “Дзета” предоставило предприятию “Гамма” услуги на сумму 125 грн. (таблица 8).

При бесплатной поставке товаров на экспорт, например в благотворительных целях, базой налогообложения является таможенная стоимость. Однако, в связи с тем что экспорт облагается НДС по нулевой ставке, порядок определения базы налогообложения в данном случае не приводит к возникновению налоговых обязательств.

1.4. Поставка товаров (услуг) по бартеру

Понятие бартерной (товарообменной) операции дано в п. 1.19 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли. Это понятие согласно п. 1.17 ст. 1 Закона о НДС применяется и для целей налогообложения добавленной стоимости. Согласно п. 1.19 Закона о налогообложении прибыли бартер (товарный обмен) - это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в какой-либо форме, иной, нежели денежная, включая какие-либо виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисления средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).

Пункт 4.2 ст. 4 Закона о НДС не распространяется на бартерные операции. Этот пункт предусматривает особый порядок определения базы налогообложения для операций “с частичной оплатой их стоимости средствами в рамках бартерных (товарообменных) операций”.

Таким образом, Закон о НДС (п. 4.2 ст. 4) не требует и раньше не требовал применения обычных цен для расчета базы налогообложения при осуществлении бартерных операций, однако об этом обычно забывают, поскольку Закон о налогообложении прибыли (пп. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7) предусматривает определение валовых доходов при бартере по обычным ценам. В этой связи база налогообложения при бартере определяется в общем порядке, предусмотренном п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС. Следовательно, база налогообложения при “чистом бартере” определяется по общим правилам, установленным п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС. Таким образом, до 01.01.2005 г. база налогообложения при осуществлении “чистого бартера” определялась исходя из фактических цен, с 01.01. по 30.03.2005 г. - исходя из фактических цен, но не ниже затрат на приобретение (изготовление), а с 31.03.2005 г. - по фактическим ценам, но не ниже обычных.

Таблица 7

Таблица 8

При этом, в случае если бартерный договор предусматривает частичную оплату стоимости товаров (услуг) деньгами, то база налогообложения и раньше, и в настоящее время определяется по правилам п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС, то есть исходя из фактических цен, но не ниже обычных. Такой порядок действует, начиная с даты вступления в силу Закона о НДС, то есть с 01.10.1997 г. С момента вступления в силу Закона № 2505****, согласно которому обычная цена является базой налогообложения для поставки товаров (услуг) независимо от способов расчета, соответствующая норма п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС утратила практический смысл.

Пример. Предприятие в соответствии с условиями бартерного договора отгрузило товар А в обмен на товар В на сумму 24 000 грн. Товар В был получен через 10 дней после отгрузки товара (таблица 9).

В случае экспорта товаров (сопутствующих услуг) по бартеру базой налогообложения является таможенная стоимость товаров, а налоговые обязательства определяются по нулевой ставке. При этом в 2005 году сумма НДС, уплаченного (начисленного) при экспорте товаров по бартеру, в налоговый кредит не относилась, а включалась в валовые расходы предприятия (ст. 9 Закона № 2285). В Законе Украины от 20.12.2005 г. № 3235-IV “О Государственном бюджете Украины на 2006 год” указанная норма сохранена (см. ст. 8 Закона).

1.5. Натуральные выплаты в счет оплаты труда

Договорные цены для таких операций определяются на уровне цен, указанных в договоре, но не ниже обычных.

Согласно ст. 23 Закона Украины от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР “Об оплате труда” предприятие вправе производить натуральную оплату труда, если это предусмотрено коллективным договором*****. Натуральная оплата может производиться любыми товарами (работами, услугами), за исключением товаров, перечень которых установлен Постановлением КМ Украины от 03.04.1993 г. № 244. В данный Перечень включены:

- оружие, боеприпасы и другая продукция военного назначения, которая выпускается предприятиями оборонной промышленности;

- продукция, имеющая стратегическое значение согласно перечню, который определяется актами законодательства;

- взрывоопасные и ядовитые вещества, наркотические средства;

- товары производственно-технического назначения;

- нефть и нефтепродукты;

- продукция химической промышленности, минеральные удобрения;

- продукция целлюлозно-бумажной промышленности;

- строительные материалы и изделия из них;

- лесоматериалы (кроме материалов, полученных во время лесозаготовок);

- товары медицинской, фармацевтической и микробиологической промышленности;

- благородные металлы и ценные камни, изделия из них;

- все виды алкогольных напитков, включая спирт и виноматериалы;

- непродовольственные товары народного потребления;

- продовольственные товары народного потребления промышленной переработки, кроме сахара, предназначенного для расчетов с сельскохозяйственными предприятиями и семенными заводами и водителями автотранспортных организаций, работниками железнодорожного транспорта, которые обеспечивают перевозку сахарной свеклы;

- продукция переработки эфиромасличных культур, кроме масла растительного, предназначенного для расчетов с работниками сельскохозяйственных предприятий;

- коконы шелкопряда;

- махорка, табак и табачные изделия;

- продукция звероводства, мех;

- шерсть (сырье);

- кожа и кожсырье;

- сырье льна, конопли, хлопка для текстильной промышленности;

Таблица 9

- лекарственные растения, касторка, хмель, мак;

- корнеплоды сахарной свеклы и продукция их переработки;

- продукция семеноводства;

- продукция пчеловодства, кроме меда;

- племенное поголовье животных.

Однако в п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС говорится не о “натуральной оплате труда”, а о “натуральных выплатах в счет оплаты труда”, из чего можно сделать вывод, что когда работник приобретает у предприятия товары (продукцию, услуги), стоимость которых затем вычитается у него из заработной платы, то операции по продаже (поставке) такой продукции (товаров) облагаются НДС исходя из обычных цен, несмотря на то что такая поставка не является натуральной оплатой труда.

С 31.03.2005 г. обычные цены являются базой налогообложения для любых операций, с этой даты особый порядок определения базы налогообложения для натуральных выплат в счет оплаты труда утратил смысл, но до этой даты, когда продажа (поставка) товаров (услуг) за деньги облагалась НДС исходя из фактической цены продажи, особые условия налогообложения таких операций имели важное значение на практике.

В случае натуральной оплаты труда договор на передачу товаров не составляется, наименование и стоимость (затраты на приобретение и изготовление) товаров, передаваемых в качестве натуроплаты, определяются в приказе руководителя предприятия. В таком приказе должны содержаться и размеры обычных цен, если предприятие продает те товары, которые переданы в качестве натуроплаты, или же указание бухгалтерии о том, что в качестве базы налогообложения применяются затраты на покупку товара. Образец приказа приведен ниже.

Отражение этой операции в бухгалтерском учете покажем на примере.

Пример. Работнику сельскохозяйственного предприятия выдается в виде натуральной оплаты зерно пшеницы в количестве 2000 кг, обычная цена которого составляет 0,50 грн. Таким образом, стоимость товара, выдаваемого в качестве натуроплаты, составит 1000,00 грн.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом (таблица 10).

Образец

Наименование предприятия
Приказ №______

Дата___________

“О выдаче натуральной оплаты работнику _______________________________________

В соответствии с действующим на предприятии Положением

0 заработной Плате работников предприятия приказываю:

1. Выплатить _______ , рабочему цеха № 8 в соответствии с п. вышеназванного Положения 30 % заработной платы за _____ месяц путем выдачи муки віколичестве 100 кг.

2. Бухгалтерии произвести оценку муки в размере 3,00 грн. за 1 кг.

Основания: документы, предоставленные бухгалтерией предприятий, Положение.

Руководитель предприятий __________________

Таблица 10

В случае если товар передается работнику по договору купли-продажи с удержанием его стоимости из зарплаты и других видов дохода, то обычной является цена, указанная в договоре.

1.6. Операции по ввозу (импорту) товаров

При импорте товаров НДС уплачивается как лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, так и физическим лицами, которые ввозят товары в объемах, подлежащих налогообложению.

По смыслу п. 2.4 ст. 2 Закона о НДС любое лицо, кроме физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, которое импортирует товары (сопутствующие услуги), должно регистрироваться в качестве плательщика НДС. Без такой регистрации оно (лицо) не имеет права на ввоз товаров.

Плательщиком НДС в данном случае является любое лицо-импортер, в том числе лицо, осуществляющее ввоз на основании договора поручения, комиссии и т. п.

1.6.1. Таможенная стоимость

Базой налогообложения при импорте товаров (согласно п. 4.3 ст. 4 Закона о НДС) является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с импортом таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, принадлежащей таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

Таможенная стоимость (ТС) товара является ключевым понятием в налогообложении импорта, а также базой для начисления всех налогов и сборов, которые уплачиваются при ввозе (импорте) товаров.

В ГТД таможенная стоимость товара указывается в графе 45 “Таможенная стоимость”.

В графе указывается таможенная стоимость товара, заявленного в графе 31 ГТД, в валюте Украины.

При определении ТС следует руководствоваться положениями части 1 ст. 16 Закона Украины от 05.02.1992 г. № 2097-ХII “О Едином таможенном тарифе”, согласно которой в таможенную стоимость товара включаются цена товара, указанная в счете-фактуре, а также другие фактические расходы, если они не включены в счет-фактуру, в частности:

- на транспортировку, погрузку, разгрузку, страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;

- комиссионные и брокерские;

- плата за использование объектов интеллектуальной собственности.

При ввозе товаров на таможенную территорию Украины их таможенная стоимость определяется путем приведения фактурной стоимости в соответствие с базой цен GIF-украинский порт, СІР-пункт назначения на границе Украины, СРТ-пункт назначения на границе Украины или DAF-граница Украины.

Условия базовых поставок определены Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЭРМС-2000.

При этом, если товары куплены на условиях, которые свидетельствуют, что поставка осуществляется к пункту назначения, расположенного вне таможенной территории Украины (например, EXW-By-дапешт, FOB-Токио, GIF-Рига, DAF-Брест), то к фактурной стоимости добавляются расходы на доставку товаров к моменту пересечения таможенной границы Украины, которые не входят в стоимость товара на отмеченных условиях.

Если условиями поставки предусмотрен пункт назначения, расположенный на таможенной территории Украины (например, С1Р-Николаев, DDP-Львов), то из фактурной стоимости вычитаются расходы, которые имели место после момента пересечения таможенной границы Украины и подтверждены должным образом.

Например, если по условиям контракта товар поставляется на условиях CIP-Николаев, это означает, что в фактурной стоимости указаны транспортные расходы до пункта назначения (г. Николаев). Поэтому, чтобы привести фактурную стоимость к таможенной стоимости CIP-пункт на границе и указать ее в графе 45 “Таможенная стоимость”, необходимо из общей стоимости товара вычесть расходы по транспортировке от пункта на границе Украины до г. Николаева. Допустим, если фактурная стоимость поставляемого товара составляет 1000 долларов США, из них транспортные расходы от границы Украины до г. Николаева составляют 200 долларов США, то таможенная стоимость будет составлять 800 долларов США. Эквивалент этой суммы и будет указан в ГТД в графе 45 “Таможенная стоимость”.

В случае перемещения предприятиями через таможенную границу Украины товаров, подлежащих обложению налогами и сборами, по контрактам, стоимость которых превышает 5000 евро, вместе с ГТД таможенному органу представляется декларация таможенной стоимости, оформленная в соответствии с Постановлением КМУ от 28.08.2003 г. № 1375 “Об утверждении Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины”.

Таможенная стоимость товаров, импортируемых предприятиями на таможенную территорию Украины, заявляется декларантом таможенному органу путем представления декларации таможенной стоимости по форме ДМВ-1 или ДМВ-2 при условии, что эти товары ввозятся на таможенную территорию Украины с применением соответствующего таможенного режима или предварительно заявленный таможенный режим относительно таких товаров изменяется на другой, предусматривающий обложение этих товаров налогами и сборами (обязательными платежами).

Декларация таможенной стоимости по форме ДМВ-1 представляется для заявления таможенной стоимости товаров, которая определяется путем применения метода оценки по цене соглашения относительно товаров (метод 1) в соответствии со ст. 267 ТК Украины.

Декларация таможенной стоимости по форме ДМВ-2 представляется для заявления таможенной стоимости товаров, определенной путем применения одного из предусмотренных статьями 268-273 ТК Украины методов оценки: по цене соглашения относительно идентичных товаров (метод 2); по цене соглашения относительно подобных (аналогичных) товаров (метод 3); на основе вычитания стоимости (метод 4); на основе добавления стоимости (метод 5); резервного (метод 6).

Для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости товаров, перемещаемых предприятиями через таможенную границу Украины, декларант предоставляет:

- соглашение (договор, контракт), на основании которого осуществляется поставка товаров, и приложения к нему;

- счет-фактуру (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен), а также другие платежные бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара;

- соглашение (договор, контракт) о перевозке, транспортные и страховые документы;

- счет об уплате предоставленных транспортно-экспедиционных услуг или официально заверенную руководителем и главным бухгалтером предприятия калькуляцию транспортных расходов, в случае если транспортные расходы не были включены в счет-фактуру (инвойс);

- лицензию на ввоз товаров, импорт которых подлежит лицензированию;

- сертификат о происхождении товара, сертификат качества, безопасности и т. п.

Для подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров в случае необходимости по требованию таможенного органа могут дополнительно представляться следующие документы:

- учредительные документы предприятия;

- соглашение с третьими лицами, которое связано с соглашением (контрактом) поставки товаров, таможенная стоимость которых определяется;

- счета об осуществлении платежей третьим лицам в интересах продавца;

- счета об уплате комиссионных, брокерских услуг, связанных с исполнением условий соглашения относительно товаров, таможенная стоимость которых определяется;

- соответствующая бухгалтерская документация;

- лицензионные или авторские соглашения;

- заказ на поставку товаров;

- каталоги, спецификации, прейскуранты (прайс-листы) фирмы-производителя;

- калькуляция фирмы-производителя на товары, таможенная стоимость которых определяется;

- другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларации относительно таможенной стоимости.

ТС исчисляется на момент пересечения товарами таможенной границы Украины.

ТС товаров, которые перевозит гражданин через отечественную таможню, устанавливают на основании его заявления и при наличии подтверждающих документов: товарных чеков, ярлыков и т. п., которые еще надо соотнести с товарами. Если товары перемещают через таможню в несопровождаемом багаже, кроме их стоимости учитывают стоимость их страхования и перевозки (фрахта) до момента пересечения ими таможенной границы Украины.

При отсутствии подтверждающих документов, а также, если есть основания сомневаться в достоверности заявленных гражданином сведений, таможенный орган вправе самостоятельно определить ТС товаров с помощью методов, закрепленных в ТК Украины:

- определение ТС на основании цены на идентичные товары;

- определение ТС на основании цены на подобные (аналогичные) товары.

Под идентичными товарами подразумевают те, которые имеют одинаковые признаки с оцениваемыми товарами, в том числе:

- физические характеристики;

- качество и репутация на рынке;

- сведения о стране происхождения;

- сведения о производителе. Мелкие внешние отличия не повод для отказа рассматривать товары как идентичные, если в целом они соответствуют названным требованиям.

При наличии нескольких цен соглашения в отношении идентичных товаров для определения ТС берут самую низкую из них.

Под подобными (аналогичными) подразумевают товары, которые хотя и не одинаковы по всем признакам, но имеют сходные характеристики и состоят из сходных компонентов, благодаря чему они выполняют те же функции, что и оцениваемые товары, и считаются коммерчески взаимозаменяемыми.

Чтобы выяснить, являются ли товары подобными (аналогичными), учитывают следующие признаки:

- качество, наличие торговой марки и репутацию на рынке;

- сведения о стране происхождения;

- сведения о производителя.

Товары не будут идентичными или подобными (аналогичными) оцениваемым:

- если они изготовлены в другой стране. Товары, изготовленные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимают во внимание, только если нет ни идентичных, ни подобных (аналогичных) товаров, выпущенных производителем оцениваемых товаров;

- если проект, исследовательско-конструкторские работы, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи, а также другие аналогичные работы выполнены в Украине.

ТС товара пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на конец операционного дня, предшествовавшему дню, в котором товар (товарная партия) впервые подпадает под режим таможенного контроля, согласно таможенному законодательству.

Согласно ст. 43 ТК Украины при ввозе на таможенную территорию Украины товаров таможенный контроль начинается с момента пересечения ими таможенной границы Украины.

Официальный курс НБУ при заполнении ГТД определяется по информации на официальном сайте НБУ www.bank.gov.ua

1.6.2. Пошлина

В Украине применяют следующие виды пошлины:

- адвалорная - начисляется в процентах к ТС товаров и других предметов;

- специфическая - начисляется в установленном денежном размере на единицу товаров и других предметов;

- комбинированная ставка пошлины (объединяет два предыдущих вида).

Адвалорную пошлину начисляют по формуле:

С = В х См,

где С - начисленная сумма пошлины;

В -ТС товаров;

См - ставка пошлины в процентах согласно таможенному тарифу Украины.

Начисление специфической пошлины осуществляют следующим образом:

С = Н х См,

где С - сумма пошлины;

Н - количество товара;

См - ставка пошлины в денежном размере на единицу товара по таможенному тарифу Украины.

Согласно Закону Украины от 13.09.2001 г. № 2681-III “О порядке ввоза (пересылки) в Украину, таможенного оформления и налогообложения личных вещей, товаров и транспортных средств, ввозимых (пересылаемых) гражданами на таможенную территорию Украины” не облагают налогами товары, суммарная ТС которых не превышает 200 евро, а общий вес - 50 кг и которые ввозятся непосредственно гражданами в сопровождаемом багаже, пересылаются в несопровождаемом багаже и поступают в адрес граждан в международных почтовых отделениях.

Облагают ввозной пошлиной по ставке в размере 20 % от ТС товары, ввозимые непосредственно гражданами в сопровождаемом багаже любыми видами транспорта либо пересылаемые в несопровождаемом багаже или в международных почтовых отправлениях, суммарная ТС которых не более 1000 евро, а общий вес - до 100 кг.

Когда граждане ввозят товары в Украину, стоимость которых превышает 1000 евро, а общий вес - 100 кг и которые “путешествуют” в грузовых отправках, такие товары оформляют в порядке, предусмотренном для субъектов ВЭД.

1.6.3. Акцизный сбор

Порядок уплаты акцизного сбора регулируется Инструкцией о порядке взимания акцизного сбора при ввозе товаров субъектами внешнеэкономической деятельности на таможенную территорию Украины, утвержденной приказом Гостаможслужбы от 21.01.2000 г. № 33.

Акцизный сбор платится плательщиками налога одновременно с уплатой пошлины и таможенных сборов. Моментом уплаты акцизного сбора является момент оформления ГТД с целью свободного использования подакцизных товаров на таможенной территории Украины, а именно проставление на ГТД оттиска личной номерной печати инспектора таможни.

Товары, за которые не был уплачен акцизный сбор, таможенному оформлению не подлежат, кроме случаев, когда они в соответствии с актами законодательства освобождаются от обложения этим сбором.

Акцизный сбор не взимается с:

- сырья, импортированного для производства алкогольных напитков и табачных изделий, которое ввозится предприятиями - производителями алкогольных напитков и табачных изделий непосредственно для изготовления таких товаров, при наличии справки налоговой инспекции по местонахождению этого предприятия (форма справки определяется Государственной налоговой администрацией Украины). Один экземпляр справки остается в делах таможенного органа;

- подакцизных товаров, которые перемещаются через таможенную территорию Украины транзитом.

При наступлении гарантийного случая во время транзита товаров через территорию Украины перечисление соответствующих сумм в государственный бюджет осуществляется в порядке, установленном Постановлением Кабинета Министров Украины от 04.10.1996 г. № 1216 “О Положении о предоставлении финансовых гарантий таможенным органам независимыми финансовыми посредниками относительно обязательной доставки товаров к таможням назначения”;

- подакцизных товаров, которые ввозятся в Украину в режиме временного ввоза под обязательство об обратном вывозе;

- конфискованного, наследственного, бесхозяйственного имущества, драгоценностей и других ценностей, кроме автомобилей, которые перешли по праву наследования в собственность государства;

- товаров, поставляемых в Украину в соответствии с положениями Закона Украины от 22.10.1999 г. № 1192-XIV “О гуманитарной помощи”;

- подакцизных товаров, которые ввозятся в Украину для выполнения положений международных соглашений при участии Украины, если соответствующее соглашение предусматривает освобождение от этого вида сбора.

Акцизный сбор насчитывают:

- по ставкам в процентах к налогооблагаемому обороту, который определяется исходя из ТС импортных товаров;

- в виде фиксированной ставки в евро за единицу измерения товара.

Сумму акцизного сбора (АС), если ставка выражена в процентах к ТС товара, находят по формуле:

Са = (В + М) х А / 100 %,

где Са - сумма АС;

В - ТС;

А - ставка АС;

М - сумма пошлины.

А вот формула для исчисления суммы АС, если ставка в денежном эквиваленте к физической единице измерения товара:

Са = Н х А,

где Са - сумма АС;

Н - количество товара в физических единицах измерения;

А - ставка АС.

1.6.4. Плата за таможенное оформление

Согласно Постановлению КМУ от 18.01.2003 г. № 93 вместо таможенных сборов, ставки которых были установлены Постановлением КМУ от 27.01.1997 г. № 65, будет взиматься плата за таможенное оформление в следующих случаях в таких размерах****** (таблица Д1).

1.6.5. Особенности исчисления НДС на товары,
освобожденные от ввозной пошлины и акцизных сборов

При таможенном оформлении товаров, которые согласно законодательству Украины и международным договорам освобождены от таможенной пошлины и акцизного сбора, таможенные органы производят “условное начисление” указанных налогов с целью накопления информации об объемах такого ввоза, такая позиция напрямую не вытекает из Закона о НДС, но содержится в Налоговом разъяснении ГТС Украины от 10.10.2005 г. № 11/4-15/12634-ЕП.

1.7. Операции по поставке услуг нерезидентом
на таможенную территорию Украины

Порядок определения базы налогообложения услуг, которые нерезидент поставляет на таможенную территорию Украины, представляет особый интерес в связи с тем, что получающий такие услуги резидент является налоговым агентом, который несет ответственность за начисление и уплату налога.

Для услуг, поставляемых нерезидентами с местом их предоставления на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов*******, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, который включается в цену поставки работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на конец операционного дня, который предшествовал дню составления акта, удостоверяющего факт получения услуг (абз. 2 п. 4.3 ст. 4 Закона о НДС).

Таким образом, НДС не включается в стоимость услуги и не удерживается за ее счет, а начисляется налоговым агентом “сверху”, то есть на стоимость услуги.

1.8. Операции по поставке готовой продукции,
изготовленной в Украине из давальческого
сырья нерезидента

Операции по переработке давальческого сырья относятся к услугам. При этом переработка давальческого сырья нерезидента, ввезенного в Украину при условии вывоза готовой продукции за пределы Украины, облагается НДС по нулевой ставке. Базой налогообложения в данном случае является таможенная стоимость товара, а операция является экспортом и облагается НДС по нулевой ставке.

Таблица 11

Размер
платы за таможенное оформление товаров и
транспортных средств вне месторасположения
таможенных органов или вне рабочего времени,
установленного для таможенных органов

В случае если собственник готовой продукции – нерезидент продает эту продукцию в Украине, то такая операция является разновидностью импорта товаров. Цена на такую продукцию, как правило, устанавливается в иностранной валюте.

Согласно п. 4.4 ст. 4 Закона о НДС базой налогообложения такой операции является договорная (контрактная) стоимость товара такой продукции с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену готовой продукции согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость перечисляется в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств. При этом налог уплачивается в бюджет покупателем в порядке, предусмотренном для налогообложения импортируемых товаров, а ответственность за уплату налога покупателем такой продукции несет отечественный ее переработчик.

-------------------------------------

* Продолжение. Начало в № 11/2006 г.

** 3акон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.

*** Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.

**** Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины. на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины”.

***** Коллективным договором в качестве исключения, может быть предусмотрена часть выплаты заработной платы натурой (по ценам не ниже себестоимости) в размере, не превышающем 50 % зарплаты, начисленной за месяц в тех отраслях, где такая выплата эквивалентна по стоимости оплате труда в денежном выражении (ст. 23 Закона № 108/95-ВР).

****** Указанная норма вступит в силу только с момента вступления Украины во Всемирную торговую организацию (ст. 78 Закона о Госбюджете-2006).

******* Согласно действующему законодательству акцизный сбор и другие налоги на услуги не начисляются, но, возможно, будут введены в дальнейшем.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 12 (534), 20 марта 2006 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей

• База налогообложения (часть 5)
• База налогообложения (часть 3)
• База налогообложения (часть 1 )
• База налогообложения (часть 4)