Перехідний період: як зістикувати те, що незістиковується

(Частина III. Частини I, II, IV, V, VI, VII див. в консультаціях від 17.01.2011 р., 07.02.2011 р., 21.02.2011 р., 28.02.2011 р., 14.03.2011 р., 11.04.2011 р.)

Перелік основних засобів та інших необоротних матеріальних активів відповідно до Плану рахунків, а також рекомендовані методи нарахування амортизації по них відповідно до ПК України наведемо в табл. 3.

Як видно з табл. 3, інвестиційна нерухомість в податковому обліку не виділена до окремої групи. Можливо, законодавці не виділили інвестиційну нерухомість до окремої групи, оскільки підприємству надано право, згідно з п. 16 П(С)БО 32, як амортизувати її, так і враховувати за справедливою вартістю. Тобто вартість інвестиційної нерухомості не підлягає обов'язковій амортизації в податковому обліку.

Таблиця 3

N
з/п
 		 Раху нок
або
субра хунок
 		 Класифікація груп основних засобів
та інших необоротних активів
 		 Група основних засобів за
ПК України
 		 Мінімально допустимі терміни корисного
Використан
ня (кількість років)
 		 Нарахування амортизації
так (+), ні (-)
 		 Допустимі методи нарахування амортизації в податковому обліку 
у бухгал
терсь
кому
обліку 		 у подат
ковому обліку
 		 1
 		 2
 		 3
 		 4
 		 5
 
1.
 		 100
 		 Інвестиційна нерухомість   - *
 		 -
 		 +
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
2.  101  Земельні ділянки  1  -  -  -   -   -  -  -  - 
3.
 		 102
 		 Капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом   2
 		 15
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -
 		 +
 		 +
 
4.
 		 1031  Будівлі   3  20  +  +  +  +  -  +  + 
1032  Споруди  3  15  +  +  +  +  -  +  + 
1033  Передатні пристрої  3  10  +  +  +  +  -  +  + 
5.
 		 104
 		 Машини та устаткування
 		 4
 		 5
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 
    з них:                   
5.1
 		 1041
 		 електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичної обробки інформації, пов'язані з ними засоби прочитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (окрім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення і засобу їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 грн (до 31. 12.2011 р. - 1000 грн)  4
 		 2
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 
6.
 		 105
 		 Транспортні засоби  5
 		 5
 		 +
 		 +
 		 +  +  +  +  + 
7.
 		 106
 		 Інструменти, прилади, інвен тар (меблі)
 		 6
 		 4
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -
 		 +
 		 +
 
8.  107   Тварини  7  6   +  +  +  +  -  +  + 
9.
 		 108
 		 Багаторічні насадження  8
 		 10
 		 +
 		 +
 		 +  +
 		 -
 		 +
 		 +
 
10.  109
 		 Інші основні засоби  9
 		 12
 		 +  +  +  -  -  -  + 
11.  111  Бібліотечні фонди  10  -  +  + **  -  -  -  -  - 
12.

 		 1121
 		 Малоцінні необо ротні матеріальні активи, що врахо вуються в подат ковому обліку**   11
 		 -
 		 +
 		 + ***
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
1122
 		 Малоцінні необо ротні матеріальні активи, що не вра ховуються в подат ковому обліку****  11
 		 -
 		 +
 		 + ***
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
13.  113
 		 Тимчасові (нети тульні) споруди  12
 		 5
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -
 		 -
 		 -
 		 +
 
14.   114  Природні ресурси  13  -  +  -  -  -  -  -  - 
15.  115  Інвентарна тара  14  6  +  +  +  -  -  -  + 
16.  116  Предмети прокату  15  5  +  +  +  -  -  -  + 
17.
 		 117
 		 Інші необоротні матеріальні активи  - *
 		 -
 		 +
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
18.  16  Довгострокові
біологічні активи 		 16
 		 7
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -
 		 +
 		 +
 
18.1
 		 161
 		 Довгострокові
біологічні активи рослинництва,
оцінені за справед ливою вартістю 		 16
 		 7
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -

 		 +
 		 +
 
18.2
 		 162
 		 Довгострокові
біологічні активи рослинництва, оцінені за первин ною вартістю 		 16
 		 7
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -

 		 +
 		 +
 
18.3
 		 163
 		 Довгострокові
біологічні активи тваринництва,
оцінені за справед ливою вартістю 		 16
 		 7
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -

 		 +
 		 +
 
18.4
 		 164
 		 Довгострокові
біологічні активи тваринництва,
оцінені за первин ною вартістю 		 16
 		 7
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -
 		 +
 		 +
 
18.5
 		 165
 		 Незрілі довгостро кові біологічні активи, що оцінюються за справедливою вартістю  16
 		 7
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -

 		 +
 		 +
 
18.6
 		 166
 		 Незрілі довгострокові біологічні активи, що оцінюються за первинною вартістю  16
 		 7
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -

 		 +
 		 +
 
Примітки.
* У податковому обліку така група основних засобів відсутня.
** МНМА вартістю понад 1000 грн (до 31.12.2011 р.) або 2500 грн (з 01.01.2012 p.).
*** Амортизація МНМА і бібліотечних фондів може нараховуватися за рішенням платника податків в першому місяці використання об'єкту у розмірі % його вартості, що амортизується, та інших % вартості, що амортизується, в місяці їх виключення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкту у розмірі % його вартості.
**** МНМА вартістю до 1000 грн (до 31.12.2011 р.) або 2500 грн (з 01.01.2012 p.). 

Якщо підприємство на дату балансу відображає в фінансовій звітності інвестиційну нерухомість за справедливою вартістю і її можна достовірно визначити, то сума збільшення або зменшення справедливої вартості інвестиційної нерухомості на дату балансу відображається у складі іншого операційного доходу або інших витрат операційної діяльності відповідно.

На жаль, дооцінка або уцінка активів в бухгалтерському обліку ніяк не вплине на податковий облік, тому що якщо платник податку приймає рішення про уцінку/дооцінку активів відповідно до правил бухгалтерського обліку, то, згідно з п. 152.10 ст. 152 розд. III ПК України, така уцінка/ дооцінка з метою оподаткування не змінює балансову вартість активів і доходи або витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням вказаних активів.

Тому щоб уникнути усіляких непорозумінь з податковими органами платникам податку на прибуток доцільніше проігнорувати вимоги П(С)БО 32 і залишити цей вид нерухомості у звичних для неї групах:

земельних ділянках, будівлях і спорудах.

Нагадаємо, що інвестиційна нерухомість - це власні або орендовані на умовах фінансової оренди земельні ділянки, будівлі, споруди, які розташовані на землі, утримувані з метою отримання орендних платежів та/або збільшення власного капіталу, а не для виробництва і постачання товарів, надання послуг, адміністративної мети або продажу в процесі звичайної діяльності.

Також підприємствам необхідно відкрити спеціальні субрахунки на об'єкти основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, які надані підприємству безоплатно або є невиробничими згідно з ПК України. Саме такий механізм обліку цих необоротних активів дозволить підприємству ідентифікувати нараховану амортизацію по них, щоб виключити її зі складу витрат в податковому обліку.

Перелік нематеріальних активів відповідно до Плану рахунків, а також рекомендовані методи нарахування амортизації по них відповідно до ПК України наве демо в табл. 4.

Таблиця 4

N
з/п 		 Раху нок суб
раху
нок 		 Класифікація груп нематеріальних активів  Група немате
ріальних активів за
ПК України 		 Мінімально допустимі терміни корисного використан
ня 		 Нарахування амортизації так (+), ні (-)  Допустимі методи нарахування амортизації в податковому обліку 
у бухгал
терсь
кому обліку 		 у подат
ковому обліку 
1  2  3  4  5 
1.
 		 121
 		 Права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище)  1
 		 Відповідно до документу, що встановлює право
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -
 		 +
 		 +
 
2.
 		 122
 		 Права користування майном (право користу вання земельною ділянкою, окрім права постійного користування земельною ділянкою, від повідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень і тому подібне)  2
 		 Відповідно до документу, що встановлює право
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -
 		 +
 		 +
 
3.
 		 123
 		 Права на комер ційні позначення (права на торгові марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування і тому подібне), окрім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті  3
 		 Відповідно до документу, що встановлює право
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -
 		 +
 		 +
 
4.
 		 124
 		 Права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, захист від не добросовісної конкуренції і тому подібне) окрім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті  4
 		 Відповідно до документу, що встановлює право, але не менше 5 років
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -
 		 +
 		 +
 
5.
 		 125
 		 Авторське право і суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми, для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення і тому подібне) окрім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті  5
 		 Відповідно до документу, що встановлює право, але не менше 2 років
 		 +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -
 		 +
 		 +
 
6.
 		 126
 		 Виключений
 		 6
 		 Відповідно до документу, що встановлює право  +
 		 +
 		 +
 		 +
 		 -
 		 +
 		 +
 
7.
 		 127
 		 Інші нема теріальні активи  - *
 		 -
 		 +
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 		 -
 
Примітка.
* У податковому обліку така група нематеріальних активів відсутня. 

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

План рахунків - План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. N 291

П(С)БО 32 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість», затверджене наказом Мінфіну України від 02.07.2007 р. N 779

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 7 (599),
14.02.2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей