ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
14.12.2004 N 626/4/15-2410

Щодо обкладення ПДВ операцій з отримання
завдатку та операції з продажу невиробничих
основних фондів

Державна податкова адміністрація України <...> повідомляє.

1. Щодо можливості коригування податкових зобов'язань по податку на додану вартість у разі якщо поставка товарів (робіт, послуг) не відбулася і отриманий завдаток не повертається.

Відповідно до підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Таким чином, отримання платником податку на додану вартість завдатку у грошовій формі на забезпечення та підтвердження договору поставки товарів (робіт, послуг) є підставою для виникнення податкових зобов'язань по податку на додану вартість.

Коригування податкових зобов'язань по податку на додану вартість відбувається лише у випадках, передбачених пунктом 4.5 статті 4 зазначеного Закону ( 168/97-ВР ), а саме у разі коли після поставки товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації за поставку товарів (робіт, послуг), включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари продавцю, а також у зв'язку з визнанням боргу покупця безнадійним у порядку, визначеному законодавством України, податок, нарахований у зв'язку з такою поставкою, перераховується відповідно до змін бази оподаткування. При цьому продавець зменшує суму податкового зобов'язання на суму надмірно нарахованого податку, а покупець відповідно збільшує суму податкового зобов'язання на таку ж суму в період, протягом якого була зменшена сума компенсацій продавцю. У зворотному порядку відбувається перегляд сум податкових зобов'язань при збільшенні суми компенсації продавцю.

Порядок, передбачений цим пунктом, не застосовується для перегляду цін за операціями, якщо хоч одна із сторін такої операції не є платником податку, за винятком операції з перегляду цін, пов'язаних з виконанням гарантійних зобов'язань.

Правила, визначені цим пунктом, застосовуються також при збільшенні суми валових витрат або валового доходу платника цього податку внаслідок проведення процедур врегулювання сумнівної або безнадійної заборгованості відповідно до положень статті 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) чи визнання боргу покупця безнадійним з інших причин, визначених законом.

2. Стосовно порядку формування податкового кредиту по податку на додану вартість при здійсненні операцій з продажу об'єкта основних фондів невиробничого призначення.

Порядок формування податкового кредиту по податку на додану вартість регламентується пунктами 7.4 і 7.5 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).

Ураховуючи зазначене, при поставці невиробничого фонду платник податку визначає податкові зобов'язання по податку на додану вартість у момент такої поставки. При цьому на дату такої передачі до податкового кредиту відноситься частка суми податку на додану вартість, яка припадає на частину незамортизованої балансової вартості такого невиробничого фонду.

Заступник голови В.Копилов

Документи що посилаються на цей