ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
14.07.2010 N 14009/7/15-0417
Про відображення збиткового
результату у складі валових
витрат у 2010 році
Державна податкова адміністрація України звертає увагу на зміну порядку включення до складу валових витрат від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у 2010 році у зв'язку з прийняттям Закону України від 20.05.10 р. N 2275-VI "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (далі - Закон N 2275-VI) та зобов'язує забезпечити належний контроль за станом декларування податку на прибуток з урахуванням зазначених змін.
Відповідно до пункту 22.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (в редакції Закону N 2275-VI) (далі - Закон) у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.
Згідно з п. 1 розділу II Прикінцевих положень Закону N 2275-VI п. 9 розділу I цього Закону (зміни до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств") ( 334/94-ВР ) набирає чинності з початку наступного звітного (податкового) періоду, за періодом, на який припадає набрання чинності цим Законом.
Оскільки Закон N 2275-VI набув чинності 16.06.10 р. (офіційне опублікування - "Голос України", 2010, N 109, від 16.06.10 р.), порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, визначений п. 22.4 Закону застосовується з початку наступного звітного (податкового) періоду, тобто за підсумками 9 місяців 2010 року.
При цьому абзацом другим п. 16.4 Закону встановлено, що платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.
Наприклад, підприємство - платник податку на прибуток - протягом перших трьох календарних кварталів 2010 року щокварталу отримує прибуток у сумі 40 тис.грн. Від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року -100 тис.грн.
За зазначених умов показник рядка 08 декларацій за податкові періоди поточного року складе відповідно:
- за I квартал об'єкт оподаткування має від'ємне значення - 60 тис.грн. (40-100);
- за півріччя об'єкт оподаткування має від'ємне значення - 20 тис.грн. (80-100);
- за три квартали об'єкт оподаткування має додатне значення +100 тис.грн. (120-20), де 120 - сума отриманого прибутку за три квартали та 20 - сума від'ємного значення об'єкта оподаткування, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року, з урахуванням обмеження, визначеного п. 22.4 Закону у розмірі 20 відсотків.
Тобто за підсумками 9 місяців 2010 року сума податку до сплати складе 100 х 25 відс. = 25 (тис. гривень).
Одночасно повідомляємо, що обмеження, встановлене п. 22.4 Закону, також застосовуватиметься до самостійно виявлених помилок за результатами минулих років, у випадку якщо такі помилки впливатимуть на збільшення від'ємного значення, накопиченого станом на 01.01.10 р. (р. 8 декларації з податку на прибуток за 2009 рік).
Оскільки питання віднесення платниками податку у 2010 році до складу валових витрат збитків, отриманих за підсумками 2009 року, потребує посиленої уваги, зобов'язую Голів державних податкових адміністрацій в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі:
- створити робочі групи по відпрацюванню підприємств, які за підсумками попереднього року допустили від'ємне значення об'єкта оподаткування, забезпечити інвентаризацію збиткових результатів;
- визначити ризикові підприємства (які з метою приховування збитків виправляють помилки за попередні роки) та вжити до них контрольно-перевірочні заходи;
- забезпечити належне опрацювання матеріалів документальних перевірок збиткових підприємств, особливо тих, яким за результатами перевірки зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування;
- визначити резерви з податку на прибуток за рахунок здійсненого перерахунку від'ємного значення об'єкта оподаткування у складі валових витрат та встановити контроль за правильністю декларування таких витрат після їх перерахунку у декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2010 року;
- з метою упередження ненавмисних порушень провести належну роз'яснювальну роботу серед платників податків з питання обмеження обсягів збиткового результату для їх включення до складу валових витрат у поточному році, а також вжити необхідні роз'яснювальні заходи для добровільного підвищення суб'єктами господарювання рівня податкової віддачі та збільшення сплати ними платежів до бюджету.
Крім того, забезпечити контроль за перевірками податкової звітності з податку на прибуток з використанням подвійної системи для забезпечення своєчасного, ефективного та повного їх проведення на усіх етапах, вчасного реагування на будь-які порушення платниками податкового законодавства або можливі ризики в оподаткуванні (наказ ДПА України від 24.12.09 р. N 726).
Заступник Голови О.Любченко