ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
N 4473/6/15-1116 від 07.08.2000
м.Київ

Щодо порядку оподаткування деяких операцій податком
на прибуток підприємств

Державна податкова адміністрація України <...> повідомляє.

1. Щодо оподаткування операцій з коштами (майном) пайовиків

Договір на пайову участь у фінансуванні будівництва житлового будинку між підприємством і пайовиками (фізичними та юридичними особами) не передбачає передачу права власності на майно. При одержанні коштів від пайовиків для фінансування будівництва житлового будинку у підприємства виникають боргові зобов'язання перед пайовиками. Ці боргові зобов'язання погашаються підприємством з передачею пайовикам після завершення будівництва документів для оформлення права власності на відповідну частину житлового будинку.

Вищезазначені господарські операції підприємства відносяться до операцій з борговими зобов'язаннями, порядок їх оподаткування регулюється п.7.9 ст.7 Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" із внесеними змінами та доповненнями (далі - Закон).

Відповідно до підпункту 7.9.1 ст.7 Закону з урахуванням особливостей, встановлених Законом, не включаються до валового доходу і не підлягають оподаткуванню кошти або майно, залучені платником податку у зв'язку з цивільно-правовими договорами, що не передбачають передачі права власності на таке майно.

Таким чином, сума коштів, перерахованих пайовиками для фінансування будівництва житлового будинку згідно з вищезазначеним договором, не включається до валового доходу підприємства, а витрати підприємства пов'язані з виконанням за дорученням пайовиків відповідних угод від свого імені за рахунок пайовиків, не включаються до його валових витрат.

При цьому різниця між сумою коштів, одержаних підприємством від пайовиків для фінансування будівництва житлового будинку згідно з вищезазначеним договором, і розміром фактичних витрат підприємства, пов'язаних з виконанням доручення пайовиків забезпечити фінансування будівництва житлового будинку, вважається доходом підприємства, який включається до його валового доходу. Цей дохід відображається у рядку 2.7 додатка Б до Декларації про прибуток підприємства в тому звітному (податковому) кварталі, в якому спільним підприємством буде виконано зобов'язання перед пайовиками.

2. Щодо оподаткування операцій з продажу невиробничих фондів

Відповідно до підпункту 8.1.4 статті 8 Закону ( 283/97-ВР ) під терміном "невиробничі фонди" слід розуміти капітальні активи, які не використовуються у господарській діяльності платника податку. До таких невиробничих фондів відносяться, зокрема, капітальні активи (або їх структурні компоненти), які підпадають під визначення групи 1 основних фондів згідно із підпунктом 8.2.2 цієї статті.

Таким чином, житловий будинок та його структурні компоненти (квартири) підпадають від визначення невиробничих фондів. Порядок оподаткування операцій з такими капітальними активами регулюється підпунктом 8.1.4 статті 8 Закону ( 283/97-ВР ).

Витрати підприємства на будівництво житлового будинку, що здійснюються підприємством за власні кошти, не підлягають амортизації і не включаються до його валових витрат, тобто вказані витрати не впливають на податкові зобов'язання платника податку.

При цьому відповідно до підпункту 8.1.4 статті 8 Закону ( 283/97-ВР ) у разі продажу невиробничих фондів до валових доходів платника податку включаються доходи, отримані (нараховані) від продажу, а до валових витрат сума витрат, пов'язаних із придбанням (виготовленням) таких невиробничих фондів (без врахування зносу) та їх поліпшенням.

Таким чином, в податковому обліку витрати на придбання (виготовлення) невиробничих фондів, у тому числі на будівництво житлового будинку, враховуються (без врахування їх зносу) та його поліпшення в тому звітному періоді, коли відбувся продаж такого активу. Доходи від такого продажу відображаються у рядку 3.6 додатка В, а витрати у рядку 30.7 додатка I до Декларації про прибуток підприємства, в одному звітному (податковому) періоді.

При продажу структурних компонентів житлового будинку (квартир) працівникам, які за визначенням, наведеним у пункті 1.26 статті 1 Закону, вважаються пов'язаними особами, наприклад, керівництву підприємства, дохід від такого продажу вказаних капітальних активів визначається з урахуванням положень п.7.4 ст.7 Закону ( 283/97-ВР ).

Роз'яснення питань, пов'язаних з оподаткуванням податком на додану вартість вищевказаних операцій, буде надано пізніше.

Заступник Голови Г.Оперенко

Документи що посилаються на цей