ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
02.12.2005 N 24078/7/16-1117

Государственным налоговым
администрациям в Автономной
Республике Крым, областях,
городах Киеве и Севастополе

О некоторых вопросах заполнения
налоговых накладных

В связи с обращениями плательщиков налогов относительно предоставления разъяснений по отдельным вопросам заполнения налоговых накладных Государственная налоговая администрация Украины сообщает следующее.

Заполнение отдельных граф налоговой накладной
в случае предоставления услуг, имеющих
только стоимостное выражение

Подпунктом "е" подпункта 7.2.1 пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями (далее - Закон) определено, что налоговая накладная должна содержать, в частности, количество (объем) товаров (услуг).

При этом плательщики налога могут предоставлять услуги, не имеющие таких показателей, а измеряемые только в стоимостном выражении.

Исходя из положений абзаца второго пункта 12.4 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 N 165, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 за N 233/2037, в случае предоставления услуг, измеряемых только в стоимостном выражении, в графе 5 указывается "услуги"; если налоговая накладная выписывается на операцию, когда база налогообложения определяется с учетом суммы процентов, - в графе 5 указывается "проценты". При этом в графе 4 налоговой накладной, в которой указывается единица измерения товара (услуги), необходимо указать "грн".

Относительно грифа "Утверждено" формы
налоговой накладной

Пунктом 2.7 Порядка представления нормативно-правовых актов на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины и проведения их государственной регистрации, утвержденного приказом Министерства юстиции Украины от 12.04.2005 N 34/5 "Об усовершенствовании порядка государственной регистрации нормативно-правовых актов в Министерстве юстиции Украины и отмене решения о государственной регистрации нормативно-правовых актов", зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 12.04.2005 за N 381/10661, в частности, определено, что, если приложение к распорядительному документу излагается в новой редакции, в грифе утверждения или отметке к приложению указываются вид, дата и номер основного распорядительного документа, а в скобках указываются вид, дата и номер распорядительного документа, в соответствии с которым данное приложение изложено в новой редакции.

Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.06.2005 N 244 "О внесении изменений в приказ Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 N 165", зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 18.07.2005 за N 769/11049 (далее - приказ N 244), форма налоговой накладной не излагалась в новой редакции. Данным приказом в форму налоговой накладной, утвержденную приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 N 165, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 за N 233/2037 (в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 08.10.98 N 469, и в приложения к указанной налоговой накладной лишь были внесены отдельные изменения.

С учетом изложенного в грифе утверждения формы налоговой накладной ссылка на приказ N 244 не является обязательной.

Необходимо ли выписывать расчет корректировки
к налоговой накладной, выписанной в момент осуществления
первого события (оплаты или отгрузки), если возврат
(товаров или денежных средств) осуществлен
в том же отчетном периоде?

В соответствии с подпунктом 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона ( 168/97-ВР ) налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца. При этом согласно подпункту 7.3.1 указанной статьи датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров ([работ,] услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, наступившее раньше:

либо дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров ([работ,] услуг), подлежащих поставке, а в случае поставки товаров ([работ,] услуг) за наличные денежные средства - дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных денежных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога.

С учетом изложенного налоговая накладная должна быть выписана продавцом в момент возникновения налоговых обязательств, то есть в день оплаты или в день отгрузки товаров, оформления документа, удостоверяющего факт выполнения услуг (в зависимости от того, какое событие произошло раньше).

В случае если покупателем были возвращены поставщику полученные денежные средства или же возвращены отгруженные ранее товары, суммы налогового обязательства поставщиком должны быть скорректированы. В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Указанный расчет корректировки составляется в момент изменения налоговых обязательств, то есть в день возврата денежных средств или в день возврата товаров (в зависимости от того, какое событие произошло раньше).

Подытоживая изложенное, в случае изменения налоговых обязательств продавца в связи с возвратом ему покупателем денежных средств за товары (услуги) или возвратом товаров расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной выписывается в день осуществления такого возврата, независимо от того, осуществляется такая операция в том же отчетном периоде, в котором была выписана налоговая накладная, или в другом.

Сообщая изложенное, Государственная налоговая администрация Украины обязует довести указанное до сведения органов государственной налоговой службы всех уровней и плательщиков налогов.

Заместитель Председателя В.Ревун

Документи що посилаються на цей